0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Содержание

Ввод автомобиля в эксплуатацию проводка

Учет приобретенного автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет

Компания может приобрести автомобиль разными способами. Например, купить, взять его в аренду или в лизинг. Ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит» Тенгиз Бурсулая рассказал «Расчету» о бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению автомобиля в этих ситуациях.

Бухгалтерский учет автомобиля

Если автомобиль предполагается использовать для служебных нужд на протяжении длительного времени – 12 месяцев и более, – то машина принимается к учету в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При покупке автомобиля его стоимость равна сумме, уплачиваемой продавцу в соответствии с договором (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Моментом принятия объекта к учету в составе ОС является дата фактической готовности машины к использованию. Факт готовности и принятия объекта к учету в составе ОС оформляется составлением соответствующего первичного учетного документа (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В случае с машиной такой бумагой будет акт (накладная) приемки-передачи ОС, составляемый на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная первоначальная стоимость объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Начисление амортизации

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма отчислений рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного компанией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Затраты компании, связанные с арендой транспортного средства, которое используется для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором.

Амортизация по автомобилю, используемому для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу» – для торговых организаций) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 25 ПБУ 6/01, п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Срок использования машины

Для налогового учета приобретенный автомобиль признается амортизируемым имуществом и учитывается в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта ОС равна цене его приобретения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Срок использования машины определяется фирмой самостоятельно на дату ее ввода в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ). В соответствии с Классификацией легковые автомобили (за исключением машин, отнесенных к иным группам) принадлежат к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) (п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 258 НК РФ)).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налоговый вычет

После принятия к учету автомобиля, который будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, организация может произвести налоговый вычет, предъявленного ей продавцом, на основании полученного счета-фактуры, соответствующего требованиям, установленным статьей 169 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура регистрируется в части два журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок. Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении объекта ОС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Аренда автомобиля

Арендованный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). По окончании срока действия договора имущество списывается с забалансового счета арендатора.

Затраты компании, связанные с арендой транспортного средства, которое используется для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Налог на прибыль

Арендная плата за временное владение и пользование машиной, используемой для управленческих нужд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма отчислений рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

По общему правилу расходы признаются при условии соответствия их требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, т. е. расходы должны быть документально подтверждены и обоснованны. Документальным подтверждением трат на аренду для целей налогообложения являются заключенный договор, содержащий порядок выплаты арендных платежей, документы, подтверждающие уплату платежей, а также акт приемки-передачи имущества. При этом ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды для указанных целей не требуется (если это не предусмотрено договором аренды) (см., например, письма Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12764, УФНС России по г. Москве от 17 октября 2011 г. № 16-15/100085@).

Читать еще:  Как часто сдается бухгалтерский баланс

Суммы НДС, предъявленные арендодателем по услугам за предоставление транспортного средства, используемого для управленческих нужд, организация вправе принять к вычету при условии принятия к учету указанных услуг и при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Автомобиль в компании: принимаем к учету

Как бухгалтеру оформить покупку автомобиля? В чем отличие покупки нового авто от б/у? Как определить первоначальную стоимость и какие налоги придется уплатить? — читайте в статье.

Покупка авто в организации

Как новые, так и бывшие в употреблении автомобили приобретают по договору купли-продажи. Если организация покупает транспортное средство у юридического лица, то необходимо оформить счет-фактуру и накладную. Кроме того, нужно оформить акт приема-передачи. Можно использовать форму № ОС-1 или свободную. Кто будет составлять акт (продавец или покупатель) зависит от того, новая машина или нет.

На новые автомобили продавец выписывает накладные, но акт по форме № ОС-1 не составляет, поэтому его нужно будет заполнить самостоятельно.

Если же компания приобрела б/у автомобиль у другой организации, то акт должен составить продавец, включив туда не только данные бухучета, но и сведения, необходимые для расчета амортизации в налоговом учете: амортизационную группу, срок полезного использования и фактический срок эксплуатации.

Вместо отдельного акта продавец вправе выдать УПД. В этом случае нужно попросить дополнительно указать амортизационную группу, срок полезного использования, а также фактический период эксплуатации в универсальном документе. Без них придется устанавливать срок полезного использования, как по новым авто, а это невыгодно.

Далее нужно открыть инвентарную карточку по форме № ОС-6. Образцы бланков ОС-1 и ОС-6 можно найти в Постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством РФ порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи.

Оформление автомобиля

Приобретенное транспортное средство отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты, связанные с покупкой: сумму, уплаченную поставщику; посреднические вознаграждения; оплату информационных и консультационных услуг; прочие расходы, связанные с приобретением ТС (п. 8 ПБУ 6/01).

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сформированная первоначальная стоимость объекта списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Госпошлину за регистрацию машины в ГИБДД лучше включить в первоначальную стоимость машины как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61. Если списать пошлину единовременно как прочие расходы, то налоговая может обвинить компанию в занижении налога на прибыль. Так как, включив пошлину в первоначальную стоимость автомобиля, компания списывала бы этот расход дольше, через амортизацию.

В случае, если автомобиль взили в кредит, то проценты по кредиту не надо включать в первоначальную стоимость. Их можно учесть в расходах отдельно, как проценты по любым другим долговым обязательствам.

Входной НДС, предъявленный продавцом, тоже не входит в первоначальную стоимость машины. Если организация примет к вычету НДС до регистрации авто в ГИБДД, то существует риск того, что налоговые органы откажут в вычете. Судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков, но во избежание спора с контролирующими органами целесообразно принимать НДС к вычету после регистрации автомобиля в ГИБДД.

Начисление амортизации

Начисление амортизации по приобретенному ТС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Расчет годовой суммы амортизационных начислений производится линейным способом на основании первоначальной стоимости объектов и нормы амортизации, определенной исходя из срока их полезного использования.

Установленный срок полезного использования для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 литра и высшего класса составляет от 7 до 10 лет включительно (коды 15 3410130 — 15 3410141, для остальных легковых автомобилей — от 3 до 5 лет включительно (код 15 3410010).

Срок полезного использования для грузовиков

Ввод автомобиля в эксплуатацию проводка

Использован релиз 3.0.74

В программе «1С:Бухгалтерия 8» приобретение и ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается по одному из двух вариантов:

  1. Приобретение и ввод в эксплуатацию отражается одновременно документом «Поступление основных средств» (раздел: ОС и НМАПоступление основных средств) (рис. 1). Этот же документ можно создать другим способом – документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Основные средства» (раздел: ПокупкиПоступление (акты, накладные)). Стоимость объекта основных средств в этом случае формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств». Это вариант используется:
    • для объектов, не требующих сборки, состоящих из одной номенклатурной позиции, по которым нет дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием к учету и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

  1. Приобретение отражается документом «Поступление оборудования» (раздел: ОС и НМАПоступление оборудования) (рис. 2). Этот же документ можно создать другим способом – документ «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Оборудование» (раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные)). Ввод в эксплуатацию отражается документом «Принятие к учету ОС» (раздел: ОС и НМА – Принятие к учету ОС) (рис. 4). Стоимость объекта основных средств в этом случае формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств». Это вариант используется:
    • для объектов, которые вводятся в эксплуатацию не одновременно с приобретением, а с отсрочкой;
    • для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, сборка, монтаж и т.п.), для отражения дополнительных расходов на приобретение основного средства используется документ «Поступление доп. расходов» (рис. 3);
    • для объектов, состоящих из нескольких номенклатурных позиций;
    • для объектов, у которых первоначальная стоимость и/или срок полезного использования не совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.

В рамках дооборудования автомобиля были сделаны следующие виды работ: — антикоррозийная обработка днища; — установка блока увеличения мощности ДВС; — установка сигнализации; — установка видеорегистратора; — установка замка АКПП; — бронирование стекол и пр. Указанные работы были осуществлены одновременно с вводом автомобиля в эксплуатацию. Каков порядок учета расходов на приобретение дополнительного оборудования на автомобиль в бухгалтерском и в налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок учета расходов на приобретение дополнительного оборудования на автомобиль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете Ваша организация вправе определить самостоятельно. Данные затраты можно включить в первоначальную стоимость автомобиля или учесть единовременно в составе прочих расходов.

При этом включение таких затрат в расходы единовременно в целях налогообложения прибыли может привести к налоговым рискам.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Мы полагаем, что указанные в вопросе блок увеличения мощности ДВС, пленка для бронирования, а также коврики самостоятельно без установки на автомобиль не могут выполнять свои функции. Поэтому, на наш взгляд, такие активы возможно учесть вместе с автомобилем в качестве единого инвентарного объекта — автомобиля.

Аналогичные выводы можно сделать и в отношении сигнализации и замка АКПП, так как сам по себе факт того, что сигнализация и замок могут быть сняты с одной машины и установлены на другую не дает достаточных оснований для учета их в качестве самостоятельных объектов основных средств.

Читать еще:  Мосиянц геннадий григорьевич отзывы

Вместе с тем в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863). Схожей позиции придерживаются и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3).

Однако конкретный уровень существенности ПБУ 6/01 не определен.

В этой связи если, по мнению Вашей организации, сроки полезного использования сигнализации и замка АКПП существенно отличаются от срока полезного использования автомобиля, то указанные активы следует учесть как самостоятельные инвентарные объекты.

При этом если их стоимость составляет менее 40 000 руб., то в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 сигнализацию и замок АКПП Ваша организация вправе учесть в составе материально-производственных запасов.

Метод формирования первоначальной стоимости автомобиля, при котором в нее включаются блок увеличения мощности ДВС, пленка для бронирования, коврики, сигнализация и замок АКПП согласуется с положениями п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, из которых следует, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом перечень затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств фактически является открытым.

Первоначальная стоимость транспортного средства формируется при его приобретении до момента начала его использования (до ввода в эксплуатацию). Поскольку поименованные Вами работы были выполнены не позже ввода автомобиля в эксплуатацию, считаем, что они могут формировать первоначальную стоимость в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Исключение из приведенного выше порядка, по нашему мнению, составляет видеорегистратор, который способен выполнять свои функции самостоятельно, и, следовательно, может быть учтен в качестве отдельного инвентарного объекта.

Вместе с тем стоимость видеорегистратора с большой долей вероятности составляет менее 40 000 руб. Поэтому также на основании абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 видеорегистратор Ваша организация вправе учесть в составе материально-производственных запасов.

В анализируемой ситуации, на наш взгляд, также необходимо учитывать, что указанные Вами активы и выполненные работы нельзя рассматривать в качестве затрат по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации. Очевидно, что автомобиль в состоянии выполнять свои функции и без видеорегистратора, сигнализации, тонировки и прочего дополнительного оборудования.

Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении сигнализации, пленки для тонировки, замка для АКПП и др. дополнительного оборудования имеются предпосылки для их учета единовременно в составе прочих расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль автомобиль, приобретенный для использования в деятельности организации, направленной на получение дохода, признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Аналогично нормам ПБУ 6/01 первоначальная стоимость автомобиля определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, стоимость установленного дополнительного оборудования и работы по его монтажу, осуществленные при приобретении автомобиля до начала его ввода в эксплуатацию, могут быть включены в первоначальную стоимость автомобиля и в налоговом учете.

Как показывает имеющаяся арбитражная практика, контролирующие органы придерживаются мнения, что подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля. Причем это касается и расходов по установке дополнительного оборудования, приводящих, в частности, к изменению технологического, служебного назначения объекта и осуществленных после ввода основного средства в эксплуатацию (смотрите, например, письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94).

Однако суды в ряде случаев приходят к выводу, такие затраты возможно единовременно признать в составе расходов организации (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А53-12937/2008-С5-27, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458,3474/2007, ФАС Уральского от 21.03.2007 N Ф09-11047/06-С3).

В результате так же, как и в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли указанные объекты могут как учитываться в первоначальной стоимости автомобиля, так и быть признаны в расходах единовременно.

По нашему мнению, с точки зрения возникновения налоговых рисков первый вариант (включение в первоначальную стоимость) является более предпочтительным.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Амортизация ТС: с регистрацией иль без?

Как учитывать затраты на регистрацию автомобиля в ГИБДД и влияет ли она на дату начала амортизации

Если фирма купила транспортное средство (ТС), перед бухгалтером тут же встает вопрос о том, как учитывать расходы, сопутствующие регистрации покупки в ГИБДД, и важна ли регистрация для даты начала амортизации.

В этой статье мы рассмотрим все плюсы и минусы разных подходов к решению этой проблемы, и вы сможете выбрать наиболее удобный для себя вариант учета.

Из чего складываются расходы при регистрации

Перво-наперво это госпошлина: 1500 руб. за выдачу номерного знака и 300 руб. за выдачу свидетельства о регистрации автомобиля. Эти затраты разовые. Итого получается 1800 руб. подп. 36 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Кроме того, в некоторых случаях придется потратиться на техосмотр (ТО). Его цена зависит от объема работ и к тому же ограничена региональными властями. В целом по стране цена колеблется от 500 до 700 руб. ч. 3 ст. 16 Закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ

Таблицу предельной стоимости ТО в разрезе регионов и видов ТС вы найдете: сайт Российского союза автостраховщиков → Техосмотр → Законодательство → Справочные материалы → Cведения об установлении субъектами Российской Федерации предельного размера платы за проведение технического осмотра транспортных средств Быстро рассчитать стоимость полиса ОСАГО можно: сайт Российского союза автостраховщиков → ОСАГО → Калькулятор

Следующая статья расходов — полис ОСАГО, без которого машину не поставят на учет в ГИБДД. Стоимость страховки зависит, в частности, от типа ТС и территории использования. Цена ОСАГО для фирмы — владелицы мощного легкового автомобиля в крупном городе легко может превысить 10 000 руб. в год, но в среднем это 5000— 7000 руб. Кстати, с 2012 г., если машина подлежит ТО, без диагностической карты (она заменила талон техосмотра) полис вам не выпишу т п. 3 ст. 16 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ ; подп. «е» п. 3 ст. 15 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ .

Как учитывать расходы на ТО и ОСАГО

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость ТО и ОСАГО — всегда отдельные расходы, первоначальную стоимость автомобиля они не увеличивают.

Почему? Потому что прямо они с регистрацией все же не связаны. Ведь проходить ТО и покупать полис придется еще не раз. И нелогично в момент покупки квалифицировать расходы на это как затраты на доведение машины до состояния, пригодного к использованию, а потом как текущие. К слову, применительно к ОСАГО столичные налоговики рассуждают так ж е подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 263, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; пп. 7, 8 ПБУ 6/01 ; Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 № 20-12/16322 .

К тому же, покупая полис ОСАГО, вы страхуете вовсе не автомобиль, а свою ответственность за причинение вреда с его «помощью». Какой же это расход на приобретение машины?

Согласны с нами и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Расходы на оплату полиса ОСАГО не связаны с формированием первоначальной стоимости автомобиля и учитываются для целей налогообложения прибыли отдельно в качестве расходов на страховани е п. 2 ст. 263 НК РФ ” .

Согласен с этим и эксперт в области бухгалтерского учета.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Расходы на прохождение техосмотра и покупку полиса ОСАГО периодические, то есть будут повторяться в ходе дальнейшей эксплуатации автомобиля. Поэтому их нельзя квалифицировать как затраты, связанные с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию. Эти расходы не увеличивают бухгалтерскую первоначальную стоимость автомобил я ” .

В результате учесть расходы на ТО можно сразу, а стоимость полиса ОСАГО — списать равномерно в течение срока его действия. Так гораздо быстрее, нежели амортизировать затраты в составе первоначальной стоимости, тем более что стоимость страховки — самая существенная часть расходо в п. 6 ст. 272 НК РФ; п. 11 ПБУ 10/99 . Но если с ТО и ОСАГО все более или менее ясно, то с госпошлиной дело обстоит совсем по-другому.

Читать еще:  Оквэд2 заправка картриджей

ВАРИАНТ 1. Госпошлина входит в первоначальную стоимость

Пригоден ли к использованию автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД? Кто-то скажет: пригоден. Есть регистрация, нет ее — на возможность машины передвигаться и исполнять свое предназначение это не влияет. Но это лишь в теории. В жизни поездка на незарегистрированном автомобиле по дороге общего пользования продлится до первого инспектора ДПС. Попросив у водителя свидетельство о регистрации и не получив его, инспектор в полном соответствии с законом задержит машину и отправит ее на спецстоянку. Там она и будет храниться до устранения причины задержания — пока вы не дойдете до ГИБДД, чтобы зарегистрировать ТС. С учетом этого уверенность в пригодности незарегистрированного автомобиля к использованию несколько меркне т п. 3 ст. 15 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ ; ч. 1 ст. 12.3, ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ .

Внимание

Лучше зарегистрировать автомобиль в ГИБДД в месяце его покупки. Тогда бухгалтерскую и налоговую амортизацию можно начислять одновременно со следующего месяца.

При таком подходе госпошлина увеличивает первоначальную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете в качестве расхода на доведение имущества до состояния, пригодного к использованию. Найдутся и Письма Минфина под это утверждени е п. 8 ПБУ 6/01 ; п. 1 ст. 257 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101, от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61 .

Согласен с этим и специалист финансового ведомства, которому мы задали вопрос о госпошлине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Суммы государственной пошлины, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГИБДД, учитываются в первоначальной стоимости этого основного средств а ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Так же думает эксперт по бухучету.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Госпошлина считается расходом, связанным с доведением автомобиля до состояния, пригодного к использованию, так как без регистрации эксплуатировать его запрещено, и увеличивает бухгалтерскую первоначальную стоимость машин ы ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Но означает ли включение госпошлины в «первоначалку», что автомобиль станет ОС и начнет амортизироваться не раньше, чем его зарегистрируют в ГИБДД? Если покупка и регистрация машины пришлись на один месяц, смело считайте ее ОС и начинайте амортизировать с 1-го числа следующего месяца как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но если месяц покупки и месяц регистрации не совпали, дело усложняется.

Дата начала бухгалтерской амортизации

Как вы помните, в бухучете для перевода имущества в состав ОС важна готовность автомобиля к использованию в деятельности фирмы, а вовсе не само использование.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Начало эксплуатации означает, что автомобиль уже готов к использованию. На этот момент его стоимость должна быть сформирована. Для этого компания должна оценить не только уже фактически понесенные расходы, но и расходы, которые будут понесены в ближайшем будущем.

Если сумма расхода заранее известна (а сумма регистрационной госпошлины как раз известна), то ее надо включить в стоимость машины на основании бухгалтерской справки (в качестве резерва на основании ПБУ 8/2010 пп. 5, 8 ПБУ 8/2010 ). Далее данная справка будет подтверждена платежкой на перечисление пошлины.

В таких условиях принятие автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве ОС только после регистрации в ГИБДД следует признать ошибкой и нарушением в расчете базы по налогу на имуществ о ” .

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Мнение эксперта о занижении налога на имущества в этом случае поддерживают и некоторые суды. Так, в одном из споров ИФНС ради увеличения базы по налогу на имущество и доначислений настаивала на том, что регистрация машины в ГИБДД не должна влиять на дату ее принятия к бухучету в качестве ОС. Судьи с этим согласились, сославшись на то, что с помощью регистрации государство лишь стремится обеспечить учет и контроль автопарка. Следовательно, условия признания автомобиля бухгалтерским ОС соблюдаются в день покупк и Постановление 3 ААС от 22.08.2011 № А33-1533/2011 .

Итак, в бухучете начинать амортизировать машину надо, не дожидаясь регистрации в ГИБДД, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором первоначальная стоимость автомобиля (включая госпошлину) отражена по дебету счета 01. Чаще всего это означает, что бухгалтерская амортизация машины начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее покупки и составления акта по форме № ОС-1 п. 39 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .

Дата начала налоговой амортизации

Для целей налогообложения бухгалтерской справкой как документом, подтверждающим расход в виде госпошлины, не прикроешься. Пока не будет платежки, увеличить первоначальную стоимость на сумму пошлины нельзя. К тому же, в отличие от бухучета, для налоговой амортизации важен ввод ОС в эксплуатацию, а не простое его предназначение — использование в деятельности компании.

Как мы уже разобрались, ввод автомобиля в эксплуатацию до регистрации в ГИБДД — лукавство. А значит, для целей налогообложения его можно амортизировать лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации. Минфин, судя по всему, тоже так считает. Правда, о моменте начала налоговой амортизации машин он ничего не писал, зато недвусмысленно указал, когда надо перестать их амортизировать: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем снятия с учета в ГИБДД п. 1 Письма Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/468 .

За то, чтобы вводить автомобиль в эксплуатацию и начислять налоговую амортизацию лишь после регистрации в ГИБДД, выступил и специалист финансового ведомства, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В соответствии с Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движени я утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090 запрещается выпускать на линию транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке.

Таким образом, приобретенный автомобиль, не прошедший процедуру государственной регистрации, не может быть допущен к дорожному движению, а значит, не может быть принят к эксплуатации. Следовательно, для целей налогообложения прибыли начисление амортизации может быть начато только после регистрации автомобиля в ГИБДД ” .

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Кроме того, до регистрации в налоговом учете откладывается применение амортизационной премии по автомобилю, поскольку премия включается в расходы вместе с первой суммой амортизаци и п. 3 ст. 272 НК РФ .

Наконец, если месяцы покупки и регистрации не совпали, в бухгалтерском учете амортизация начнется раньше, чем в налоговом. Для «немалых» предприятий это означает учет временных разниц по ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ 2. Госпошлина учитывается отдельно и первоначальную стоимость не увеличивает

В ПБУ 6/01 в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ОС, прямо упоминаются лишь пошлины, которые уплачиваются в связи с приобретением имущества. Однако госпошлина за регистрацию автомобиля к таковым не относится. Следовательно, для целей бухучета госпошлина в стоимость автомобиля не включаетс я п. 8 ПБУ 6/01 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Тянуть с регистрацией автомобиля в ГИБДД лишь затем, чтобы сэкономить на транспортном налоге, не стоит — проверка все равно его доначислит и отбиваться придется в суде.

В главе 25 нет и такой детализации, там порядок формирования «первоначалки» ОС описан очень лаконично и пошлина вообще не упоминается. Зато можно вспомнить, что госпошлина — это прежде всего сбор, установленный законодательством. А сборы, наравне с налогами, считаются прочими расходами организации. Даже когда уплачиваются за регистрацию автотранспорт а подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС УО от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, от 25.11.2008 № Ф09-8694/08-С3 .

Дальше, как говорится, ловкость рук: для целей бухгалтерского и налогового учета регистрационная госпошлина «первоначалку» автомобиля не увеличивает. Значит, с приобретением автомобиля она не связана. Следовательно, дата регистрации на дату начала амортизации не влияет.

Выходит, если машина, пусть и не зарегистрированная, введена в эксплуатацию в месяце покупки, бухгалтерская и налоговая амортизации начнутся одновременно: с 1-го числа следующего месяца. Что очень удобно. Да и амортизационную премию можно тогда же в расходы включить.

Несмотря на всю простоту, выбор второго варианта учета госпошлины — классический спор ради спора, когда даже победа в суде не принесет организации ощутимых выгод. В плюсах у вас — мизерная экономия на налоге на имущество да возможность чуть раньше начать налоговую амортизацию и применить амортизационную премию. В минусах — недовольство налоговиков и большая вероятность доначислений, причем обидных, из-за пустяка. В общем, первый вариант предпочтительнее.

Источники:

http://www.buhgalteria.ru/article/uchet-priobretennogo-avtomobilya-bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet
http://school.kontur.ru/publications/409
http://its.1c.ru/db/content/answers1c/src/%E1%EF30/%EE%F1%20%E8%20%ED%EC%E0/%E1%EF30_191111_%EC%E4%E2%E0%F1%EF%EE%F1%EE%E1%E0%EF%F0%E8%E5%EC%E0%EE%F1.htm
http://www.garant.ru/consult/account/1127710/
http://glavkniga.ru/elver/2012/22/816-amortizatsija_ts_registratsiej_bez.html

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector