Возмещение ндс в оддс
Свернутое отражение НДС в отчете о движении денежных средств
Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит
Статья просмотрена: 14725 раз
Библиографическое описание:
Демакова О. А. Свернутое отражение НДС в отчете о движении денежных средств [Текст] // Экономическая наука и практика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Чита, февраль 2012 г.). — Чита: Издательство Молодой ученый, 2012. С. 89-91. URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/14/1708/ (дата обращения: 29.02.2020).
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, отчет о движении денежных средств формируется в соответствии с ПБУ 23/2011.
ПБУ 23/2011 предусмотрено свернутое отражение некоторых денежных потоков, так, например, согласно подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств отражаются свернуто косвенные налоги, в частности НДС, в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.
Рассмотрим, каким образом данное положение может быть реализовано на практике с учетом позиций экспертов [1, 5].
В целях разработки алгоритма составления отчета о движении денежных средств первоначально необходимо сравнить дебетовый и кредитовый обороты по счету 51 по расчетам с покупателями, заказчиками и поставщиками, подрядчиками.
Если обороты Д51 К60.2,62,76 больше оборотов Д60,62.2,76 К51, то в этом случае, согласно смыслу подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011, мнению экспертов и нашему мнению, в отчете о движении денежных средств показывается разница между НДС, полученным от покупателей и заказчиков, и НДС, уплаченным поставщикам и подрядчикам, а также НДС, перечисленным в бюджет. Вопрос в том, какие суммы и по каким строкам отчета о движении денежных средств будут отражены при свернутом отражении НДС.
По мнению экспертов, результат алгебраической суммы, равный сумме поступлений от покупателей и заказчиков, включая НДС, уменьшенной на сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам и на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет в отчетном периоде, должен быть отражен в отчете о движении денежных средств по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг».
На наш взгляд, в целях обеспечения взаимоувязки между данными отчета о движении денежных средств и отчетом о прибылях и убытках, в котором выручка отражается за вычетом НДС, целесообразно сумму поступлений от покупателей и заказчиков отражать в отчете о движении денежных средств по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» без НДС, а сумму НДС из состава поступлений от покупателей и заказчиков, уменьшенную на сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам и на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражать в отчете о движении денежных средств по строке 4119 «Прочие поступления».
Сумма платежей поставщикам и подрядчикам будет отражаться в отчете о движении денежных средств без НДС (так как сумма НДС уже была учтена при вычете ее из суммы входного НДС) по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги».
Сумма НДС, перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражаться в отчете о движении денежных средств обособленно не будет, так как она также была учтена при вычете ее из суммы входного НДС.
Пример 1. Пусть сумма поступлений от покупателей составила за отчетный период 1 180 тыс. руб., в т. ч. НДС 180 тыс. руб.; поставщикам было уплачено 590 тыс. руб., в т. ч. 90 тыс. руб. НДС; перечислено в бюджет НДС – 50 тыс. руб.
Пусть приведенным данным соответствуют следующие бухгалтерские записи:
Д62 К90.1 – 1 180 тыс. руб. – отражена выручка от продажи продукции;
Д90.3 К68.НДС – 180 тыс. руб. – начислен НДС с выручки;
Д51 К62 – 1 180 тыс. руб. – получено от покупателей;
Д10 К60 – 500 тыс. руб. – поступили материалы от поставщиков;
Д19 К60 – 90 тыс. руб. – отражен НДС по поступившим материалам;
Д68.НДС К19 – 90 тыс. руб. – входной НДС принят к вычету;
Д60 К51 – 590 тыс. руб. – уплачено поставщикам;
Д68.НДС К51 – 50 тыс. руб. – перечислено НДС в бюджет.
Из исходных данных видно, что сумма поступлений от покупателей больше суммы платежей поставщикам.
По нашему мнению, в отчете о движении денежных средств будут отражены следующие суммы:
по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб. (1 180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.);
по строке 4119 «Прочие поступления» 40 тыс. руб. (180 тыс. руб. – 90 тыс. руб. – 50 тыс. руб.) (здесь мы работаем со счетом 68.НДС при условии перечисления сумм НДС в составе платежей поставщикам и в составе поступлений от покупателей, отнимая от данных сумм, отраженных по К68.НДС, суммы по Д68.НДС);
по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» 500 тыс. руб.
Если сумма платежей поставщикам и заказчикам за отчетный период больше суммы поступлений от покупателей и заказчиков, т. е. обороты Д60,62.2,76 К51 больше оборотов Д51 К60.2,62,76, – данные суммы также отражаются в отчете о движении денежных средств без НДС по строкам 4121 и 4111 соответственно. При работе со счетом 68.НДС в данном случае из сумм, отраженных по Д68.НДС, будут отниматься суммы, отраженные по К68.НДС, и результат данной алгебраической суммы будет отражен в отчете о движении денежных средств по строке 4129 «Прочие платежи». Сумма НДС, перечисленного в бюджет в отчетном периоде, отражаться в отчете о движении денежных средств обособленно не будет, так как она учтена при вычете ее из суммы исходящего НДС.
Пример 2. За отчетный период получено от покупателей 1 180 тыс. руб., в т. ч. НДС 180 тыс. руб.; уплачено поставщикам 2 360 тыс. руб., в т.ч. НДС 360 тыс. руб.; возмещение НДС из бюджета составило 180 тыс. руб.
Пусть приведенным данным соответствуют следующие проводки:
Д62 К90.1 – 1 180 тыс. руб. – отражена выручка от продажи продукции;
Д90.3 К68.НДС – 180 тыс. руб. – начислен НДС с выручки;
Д51 К62 – 1 180 тыс. руб. – получено от покупателей;
Д10 К60 – 2 000 тыс. руб. – поступили материалы от поставщиков;
Д19 К60 – 360 тыс. руб. – отражен НДС по поступившим материалам;
Д68.НДС К19 – 360 тыс. руб. – входной НДС принят к вычету;
Д60 К51 – 2 360 тыс. руб. – уплачено поставщикам;
Д51 К68.2 – 180 тыс. руб. – возмещение НДС из бюджета.
В отчете о движении денежных средств будут отражены суммы:
по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб.;
по строке 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» 2 000 тыс. руб.;
По строке 4129 «Прочие платежи» в соответствии с данными примера будет стоять прочерк (360 тыс. руб. – 180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.).
При поступлении возмещения из бюджета в следующем отчетном периоде (в этом случае будет отсутствовать последняя проводка) по строке 4129 «Прочие платежи» будет отражено 180 тыс. руб. (360 тыс. руб. – 180 тыс. руб.).
Таким образом, систематизировав вышесказанное, можно предложить следующий алгоритм действий для свернутого отражения НДС в отчете о движении денежных средств:
Агафонова М. Н. Подробный комментарий к ПБУ 23/2011 с образцами заполнения отчета о движении денежных средств // Сайт Агафоновой М. Н. [Электронный ресурс]. URL : http://glavbuh.umi.ru/kommentary_pbu23/ (дата обращения: 14.01.2012 г.).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 октября 2011 г. №124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов от 2 июля 2010 г. № 66н».
Щербачева Е. Н. Актуальный комментарий ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» – новый документ в «семье» ПБУ // Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». – 2011.– № 6 [Электронный ресурс]. URL : http :// www . fbk . ru / library / publishing _ library /280379/1044288/ (дата обращения: 18.01.2012г.).
НДС в отчете о движении денежных средств
nds_v_otchete_o_dvizhenii_denezhnyh_sredstv.jpg
Похожие публикации
Сведения о деятельности компании за отчетный период аккумулируются в формах утвержденных бухгалтерских (финансовых) отчетов (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н в ред. от 19.04.2019). Так, «Отчет о движении денежных средств», являющийся приложением к балансу предприятия и расшифровывающий данные его строки 1250, информирует пользователя об объемах поступлений и понесенных денежных тратах за рассматриваемый период времени. В нем представлена полная информация о движении денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако некоторые данные принято отражать в свернутом виде. Например, сведения о поступлениях, характеризующих не собственно работу предприятия, а в большей степени деятельность его партнеров. Перечень денежных потоков, объем которых следует указывать свернуто, представлен в п. 16 ПБУ 23/2011. Он включает и НДС, поскольку этот налог содержится в структуре поступлений от покупателей или платежей различного рода, в т. ч. в бюджет, а также возмещение из бюджета. Поговорим о том, как фиксируют НДС в «Отчете о движении денежных средств» (ОДДС).
Особенности отражения налога
НДС – косвенный налог, сформированные по нему денежные потоки показывают свернуто и отдельно от потоков поступлений/платежей. Это означает, что для оформления данных в ОДДС необходимо выделить и учесть суммы налога:
полученные от заказчиков или покупателей;
перечисленные подрядчикам и поставщикам;
уплаченные в бюджет;
возмещенные из бюджета.
При этом учитывать в ОДДС следует лишь те суммы налога, которые фирма предъявляет к вычету, т. е. по проведенным необлагаемым НДС операциям выделять налог не нужно, а платеж в полном объеме следует отнести к общей сумме платежей поставщикам, аккумулируемым в строке 4121 отчета.
Результирующий денежный поток по НДС определяют в сумме по всем произведенным компанией операциям – текущим, инвестиционным и финансовым, но фиксируют его в структуре потока по текущим операциям. Т.е., итоговое сальдо поступившего и перечисленного НДС будет отражаться:
либо в строке 4119 «Прочие поступления», если суммы налога с поступлений превышают объем перечисленного НДС;
либо в строке 4129 «Прочие платежи», если размер перечисленного и уплаченного НДС выше налога с поступлений и возмещений.
Методику формирования данных по НДС в этих строках рассмотрим на примерах.
НДС в отчете о движении денежных средств: строка 4119
На начало 2019 года в кассе компании числится 60 000 руб., на расчетном счете – 560 000 руб. В ОДДС суммарный остаток отразится в строке 4450 (620 000 руб.). За год произведены операции:
Особые приметы отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денег (ОДДС) входит в состав годовой бухотчетности. Этот отчет бухгалтеры сдают не впервые. Поэтому остановимся лишь на тех особенностях его заполнения, которые вызывают трудности.
Движение НДС показываем обособленно и свернуто
Все поступления в организацию и все перечисленные контрагентам суммы перед заполнением отчета надо «очистить» от НДС подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 . С этим у некоторых бухгалтеров могут возникнуть сложности. Ведь речь идет о движении денег, в которых «сидит» НДС. А в бухучете уплата/ получение НДС в составе таких платежей не всегда обособлено отражается на счетах (исключение, пожалуй, составляют авансы).
Внимание
Малые предприятия могут вообще не заполнять ОДДС.
Поэтому многие «очищают» выручку и иные поступления от НДС расчетным путем: берут годовые суммы оборотов по дебету счетов 62, 60, 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 50 и других «денежных» счетов. И получившуюся сумму умножают на 18/118, выделяя тем самым НДС. Оставшаяся сумма и будет суммой поступлений без налога. Но такой вариант подходит лишь тем, кто продает товары, работы или услуги, облагаемые только по ставке 18%. Если есть операции, облагаемые по ставке 10% или не облагаемые НДС, все усложняется. Чтобы вычленить НДС расчетным путем, придется сначала разделить денежные потоки по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Для этого некоторые открывают субсчета к счетам учета расчетов.
Аналогично «очищаются» от НДС и суммы собственных платежей.
Далее платежи показываем в ОДДС без НДС, а НДС-потоки сворачиваем.
Полученную разницу показываем как денежные потоки от текущих операций:
- разница положительная, то ее надо учесть при расчете показателя по строке 4119 «Прочие поступления»;
- разница отрицательная, то ее в круглых скобках отражаем по строке 4129 «Прочие платежи» (вместе с иными прочими платежами).
Правда, нередко бухгалтеры игнорируют требования «денежного» ПБУ 23/2011 и вообще не вычленяют НДС-потоки. Посмотрим, как реагируют на это аудиторы.
ОБМЕН ОПЫТОМ
“ Нормативные документы не позволяют ни выбирать способ представления показателей отчетности, ни отказываться от выполнения требования по обособлению НДС, потому что «трудно» или «долго». Поэтому аудитор вынужден указывать на такое искажение. Однако мы не всегда включаем соответствующую оговорку в аудиторское заключение — иногда ограничиваемся описанием нарушения в отчете аудитора. Мы считаем, что не каждое нарушение требований нормативных актов делает отчетность недостоверной, а только такое нарушение, которое искажает представление пользователя отчетности о реальном финансовом состоянии и результатах деятельности аудируемого лица. Если аудируемое лицо в пояснениях к отчетности укажет, что его денежные потоки не «очищены» от НДС, пользователь все же сможет сделать из этой отчетности правильные вывод ы ” .
Как видите, если не удается выделить НДС-потоки, нужно сообщить об этом в пояснениях — чтобы не вводить в заблуждение пользователей бухотчетности.
Показывать ли зарплату и «зарплатные налоги» вместе или нет — зависит от ваших приоритетов
По строке 4122 надо указывать платежи «в связи с оплатой труда работников». Понятно, что при ее заполнении надо учитывать зарплату, отпускные, премии и так далее. А вот надо ли по ней отражать еще и суммы «зарплатных налогов» (НДФЛ и обязательных страховых взносов)? Здесь мнения разделились.
ПОДХОД 1. В качестве платежей, связанных с оплатой труда работников, показываем по строке 4122 суммы, выданные/перечисленные работникам, без учета движения НДФЛ и страховых взносов. То есть это оборот за год по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Благодаря нашей статье вы быстро заполните ОДДС, а в появившееся свободное время можете насладиться чашечкой кофе
А вот уплаченные НДФЛ и страховые взносы показываем по строке 4129 «прочие платежи». Впрочем, так же, как и другие налоги (за исключением налога на прибыль).
При таком подходе видно, куда именно пошли деньги: работникам или в бюджет и внебюджетные фонды.
ПОДХОД 2. По строке 4122 указываем любое движение денег, которое обусловлено начислением «трудовых» выплат. В том числе и уплату «зарплатных налогов». Тогда будет понятно, сколько организация выплачивает на «содержание» работников. А то, кто именно является получателем денег (бюджетная система или работники), для организаций, применяющих такой подход, не так важно.
Чтобы пользователям бухотчетности было ясно, по какому принципу ваша организация заполняет строку 4122 отчета о движении денежных средств, лучше отразить это в пояснениях к отчетности.
Не любое движение денег должно отражаться в ОДДС
Не являются денежными потоками любые платежи и поступления, которые не меняют общую сумму денежных средств и эквиваленто в подп. «д» п. 6 ПБУ 23/2011 , в том числе:
- перечисление денег с одного своего банковского счета на другой;
- снятие наличных с расчетного счета в банке и, наоборот, зачисление на счет выручки и иных кассовых поступлений.
Следовательно, такие операции вообще не надо учитывать при заполнении ОДДС.
Одни денежные потоки показываем свернуто, а другие — развернуто
Все зависит от того, насколько эти потоки существенны для конкретной организации и насколько они характеризуют ее деятельность. К примеру, при заполнении ОДДС выручка по обычной деятельности не уменьшается на сумму связанных с ней расходов.
Свернуто можно отражать денежные потоки, к примеру, если поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам и/или потоки характеризуют деятельность не столько организации, сколько ее контрагенто в пп. 16, 17 ПБУ 23/2011 . В частности, свернуто можно показывать расчеты по посредническим договорам, уплаченные и полученные суммы при возмещении коммунальных платежей по договору аренды.
Платежи по налогу на прибыль надо разбивать по трем видам операций
Для правильного заполнения ОДДС надо определять, какие операции были источником прибыли, с которой уплачены (а не начислены) авансовые платежи и налог в отчетном год у подп. «д» п. 9, п. 7 ПБУ 23/2011 :
Внимание
Если при классификации потоков нельзя однозначно определить их вид, они относятся к текущим операция м п. 12 ПБУ 23/2011 .
Если весь налог на прибыль, перечисленный в бюджет, был связан с получением прибыли по обычной деятельности, его сумму надо отразить в составе текущих операций по строке 4124. Для этого в большинстве случаев (если не было, к примеру, возврата налога на прибыль из бюджета) достаточно взять годовой оборот по дебету субсчета «Налог на прибыль» счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Денежные эквиваленты — тоже денежные средства
ОДДС должен включать в себя данные о движении не только денег, но и денежных эквивалентов. Это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств, они подвержены незначительному риску изменения стоимост и п. 5 ПБУ 23/2011 . К примеру, это могут быть открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка на предъявител я Письмо Минфина от 15.10.2012 № 07-02-06/246 .
Напомним, что денежные эквиваленты вместе с финансовыми вложениями учитываются на одноименном счете 58. Однако они представляют собой особый вид активов. В бухгалтерском балансе их надо показывать по статье «Денежные средства» (строка 1250), а не по статье «Финансовые вложения» (строка 1170). Если в организации есть денежные эквиваленты, надо обратить особое внимание на соответствие показателей ОДДС и баланса.
При заполнении отчета внимательнее пересчитывайте иностранную валюту в рубли
При заполнении строк поступления и выбытия валюты/валютных эквивалентов рублевую сумму операций берете из данных бухучета на дату операции. То есть курс пересчета в рубли берется на дату движения денег (на дату операции). По таким индивидуальным курсам валютные потоки будут учтены при расчете показателя по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
При заполнении строк, показывающих остаток денежных средств и эквивалентов на начало года (строка 4450) и на конец года (строка 4500), курс надо брать на 31 декабря предшествующего года или отчетног о п. 19 ПБУ 23/2011 ; п. 8 ПБУ 3/2006 ; пп. 4, 12 ПБУ 4/99 . То есть принцип заполнения этих строк такой же, как в балансе.
Разницы, которые получились при пересчете иностранной валюты и валютных денежных эквивалентов, надо свернуто отразить по строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю » пп. 18, 19 ПБУ 23/2011 .
Если нет денежных эквивалентов и аккредитивов в иностранной валюте, показатель строки 4490 можно рассчитать по такой формуле:
Если итог получится отрицательный, надо указать его по строке 4490 в круглых скобках.
Для проверки правильности заполнения строки 4490 можно воспользоваться такой формулой:
Кстати, далеко не все бухгалтерские программы учитывают, что движение денежных эквивалентов, числящихся на счете 58, надо брать в расчет при заполнении ОДДС. «Очистка» денежных потоков от НДС тоже не всегда автоматизирована.
Поэтому, если вы заполняете отчетность при помощи программы, проверьте ее настройки. При необходимости скорректируйте итоговый отчет вручную.
Отчет о движении денежных средств: как отразить НДС
Есть случаи, когда денежные потоки надо отражать свернуто. Примеры таких денежных потоков перечислены в пункте 16 ПБУ 23/2011. В их числе – НДС. Какие суммы НДС необходимо выделить, чтобы в отчете показать его правильно?
«Отразить НДС свернуто» означает, что для целей заполнения отчета о движении денежных средств бухгалтеру следует выделить:
1. Суммы НДС, полученные от покупателей и заказчиков (НДС, полученный от покупателей).
Без НДС отразите поступления от покупателей и заказчиков по строке «поступления от продажи продукции товаров, работ и услуг» (код строки 4111).
2. Суммы НДС, перечисленные поставщикам и подрядчикам (НДС, уплаченный поставщикам).
Без НДС отразите платежи поставщикам и подрядчикам по строке «платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (код строки 4121).
Выделять надо только те суммы НДС, которые компания предъявляет к вычету согласно гл. 21 НК РФ.
«А что если уплаченная поставщику сумма к вычету не предъявляется, например, если совершена операция, которая НДС не облагается?»
Тогда суммы НДС выделять из перечисленных поставщикам сумм не нужно. Отразите их в составе платежей поставщикам и подрядчикам по строке 4121.
3. Суммы НДС, уплаченные в бюджет.
4. Суммы НДС, возмещенные из бюджета.
Этого правила следует придерживаться при раскрытии информации об НДС в отчете о движении денежных средств. Аудиторы обычно обращают внимание на этот момент в отчетности и предупреждают бухгалтеров.
Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.
Самопроверка
Вы можете и самостоятельно проверить, правильно ли отражена итоговая сумма НДС в отчете о движении денежных средств по строке 4119. Тем более, данные в этой строке появятся автоматически — их сформирует ваша программа по ведению учета.
Вы уверены, что она сделала это верно?
На помощь придет следующая нехитрая формула для расчета итогового потока в части НДС и сверки с данными строки 4119:
Итоговый поток в части НДС =
НДС, полученный от покупателей — НДС, уплаченный поставщикам
– НДС, уплаченный в бюджет
+ НДС, возмещенный из бюджета.
Полученная сумма НДС отражается в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (положительный результат) или «прочие платежи» (отрицательный результат) (код строки 4119). На это обращает внимание Минфин России в письме от 27.01.2012 № 07-02-18/01.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
НДС в ОДДС
Прочитал огромное количество комментариев, статей по поводу отражения НДС в отчете о движении денежных средств.
Практически все мнения сводятся к следующему: НДС в составе поступлений от покупателей и платежей поставщикам необходимо выделять и отражать свернуто.
Цитирую п. 16 ПБУ 23/2011:
“Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее.”
Практически на всех встречаемых мне предприятиях НДС, относящийся к деятельности предприятия, выделяют и сворачивают.
Мое мнение, что в обычных случаях НДС нужно отражать в составе поступлений и платежей. Ведь в ПБУ 23 четко предусмотрены случаи, когда можно делать иначе (выделил жирным шрифтом), например, транзитные платежи, поступления в счет возмещения платежей и т.п.
Интересуют мнения коллег.
“Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра www.bmcenter.ru”, 2012
РАЗЪЯСНЕНИЕ 11-07
“СВЕРНУТОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НДС
В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ”
(КОМИТЕТ ПО ТОЛКОВАНИЯМ. 30.06.2011)
Вопрос: В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещений из нее. Каким образом следует выполнять данное требование ПБУ в части НДС?
Решение: Для выполнения требования п. 16 ПБУ 23/2011 в части НДС следует рассчитать свернутый результат следующих трех денежных потоков:
1. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам.
2. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков.
3. Платежи НДС в бюджет (в редких случаях возвраты НДС из бюджета).
Указанный результат отражается по строке “на прочие выплаты, перечисления” (в случае притока – “прочие поступления”). В редких случаях существенности суммы указанный результат выделяется в отдельную строку отчета в разделе денежных потоков от текущих операций. В случае если возмещение в будущем НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, в какой-то части не поддается определению, такие суммы НДС также включаются в указанный расчет итогового свернутого денежного потока.
Например: подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде составил 650 тыс. руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде составил 800 тыс. руб. Платежи НДС в бюджет за этот период составили 170 тыс. руб. В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 тыс. руб. включается в строку “на прочие выплаты, перечисления” раздела “Денежные потоки от текущих операций”.
В.Ю.Халмухамедова
Подписано в печать
30.06.2011
НДС в отчете о движении денежных средств
указывается свернуто
По мнению лектора, особого внимания заслуживает ПБУ 23/2011 “Отчет о движении денежных средств”, вступившее в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. ПБУ 23/2011 требует отражать в указанном отчете денежные потоки свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Примером такого денежного потока является НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, а также платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет РФ или возмещений из бюджета (пп. “б” п. 16 ПБУ 23/2011). Значит, сумма НДС, поступившая в отчетном периоде в составе платежей от покупателей и заказчиков, должна быть учтена отдельно и уменьшена на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, а также уплаченного в бюджет, или увеличена на сумму НДС, фактически возмещенного из бюджета.
В отчете показывается лишь итоговый свернутый результат этих потоков как отток или приток от текущих операций. Как правило, данный показатель в отсутствие особых обстоятельств будет несущественным и поэтому может быть включен в значение строки “Прочие выплаты (поступления)”. Тем не менее при его существенности он должен показываться отдельной строкой “Уплата (поступления) налога на добавленную стоимость”.
Примечание. В отчете о движении денежных средств показывается лишь итоговый свернутый результат потоков по НДС.
“Разумеется, обрабатывать вручную такую информацию достаточно сложно и трудоемко. Техническая сторона исполнения будет решаться и, насколько я знаю, уже решается непосредственно разработчиками программного обеспечения, на базе которого ведется бухгалтерский учет”, – заверил участников конференции лектор.
(Статья: Конференция: какие показатели отражать в бухгалтерской отчетности (Сухарев И.Р.) (“Российский налоговый курьер”, 2012, N 7))
С уважением, Людмила
В числе подписантов толкования БМЦ обратите внимание на Б.Г. Нуралиева ))
Если в 1С это будет поддерживаться автоматом, то вопрос с трудоемкостью закроется. Останется как всегда вопрос с методологией.
Бульдозер
В числе подписантов толкования БМЦ обратите внимание на Б.Г. Нуралиева ))
Если в 1С это будет поддерживаться автоматом, то вопрос с трудоемкостью закроется. Останется как всегда вопрос с методологией.
Источники:
http://moluch.ru/conf/econ/archive/14/1708/
http://spmag.ru/articles/nds-v-otchete-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv
http://glavkniga.ru/elver/2014/2/1336-osobie_primeti_otcheta_dvizhenii_denezhnikh_sredstv.html
http://school.kontur.ru/publications/55
http://www.audit-it.ru/forum/1/1054800_nds-v-odds/
