Организация на енвд продает основное средство

Аудит спец режимов (ЕНВД)

Вопрос по ЕНВД,
отсутствие судебной практики по которому, говорит за решение вопроса по первому варианту.
Хочу узнать ваше профессиональное мнение: Вы за первый или второй вариант?

Вопрос: Организация на ЕНВД, реализует ОС – здание. Какой налог платим (ЕНВД или налог на прибыль)?

1 вариант (“Безопасный”)

Разовая продажа собственного имущества при применении ЕНВД является иным видом предпринимательской деятельности, и налоги с этой операции уплачиваются
отдельно либо по общему режиму налогообложения, либо по УСН (Письма Минфина России от 12.02.2008, N 03-11-04/3/59, от 19.06.2006, N 03-11-04/3/297 и от 18.11.2004 N 03-06-05-04/47)

2 вариант (“Опасный”)

Налогоплательщик, который применяет ЕНВД по основному и единственному виду деятельности и совершает разовую операцию по реализации основного средства, не должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения или УСН. В п. 7 ст. 346.26 НК РФ говорится, что налогоплательщики, которые наряду с видом деятельности, облагаемым ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности,
обязаны исчислять и уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения в отношении других видов деятельности. При этом одним из признаков предпринимательской деятельности является ее систематичность (ст. 2 ГК РФ). Соответственно, разовая продажа основного средства не является видом предпринимательской деятельности и платить налоги в
ином, нежели ЕНВД, режиме не нужно. Продажа основного средства в данном случае является составной частью той
деятельности, которую ведет налогоплательщик и по которой он уплачивать иные налоги, в частности
уплачивает ЕНВД. Поэтому НДС и налог на прибыль, при разовой продаже не следует начислять.
Исправлений: 2; последнее – в 19.03.2010, 11:22.

Вопрос: Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, оказывает услуги общественного питания. В 2006 г. организация реализовала основное средство (здание кафе). Подлежит ли обложению ЕНВД операция по реализации данного основного средства?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/59

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, операция по реализации основного средства (в том числе разовая торговая операция) не подлежит налогообложению в рамках единого налога на вмененный доход. В данном случае организация обязана исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.02.2008

Вопрос: ООО занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД. В процессе обслуживания торговой деятельности используются транспортные средства. Легковой автомобиль, использовавшийся ООО в течение 8 лет, был заменен новым в связи с изношенностью, а затем продан. Подлежит ли налогообложению ЕНВД доход от реализации данного автомобиля?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 февраля 2009 г. N 03-11-06/3/32

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Пунктом 7 указанной статьи Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке (ст. 2 ГК РФ).
Таким образом, реализация имущества, осуществляемая вне рамок деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, подлежит налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2009

И правильно решили!

Вмененкой облагаются конкретные виды деятельности, перечень которых установлен в Статье 346.26 НК РФ. Продажа ОС там не поименована. Хотя жаль конечно.

А что касается видов деятельности которые не облагаются ЕНВД, то:

“Статья 346.26. Общие положения
.
4. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). “

В общем как бы те хотелось, но доказать в суде, что, например, продажа здания магазина была сделана в розницу не получится./

Продажа основного средства при применении ЕНВД (Мокроусов О.)

Дата размещения статьи: 07.01.2015

В хозяйственной практике компаний и предпринимателей нередко возникает необходимость в продаже собственных основных средств. В этой статье мы расскажем, каким образом осуществляется налогообложение такой операции плательщиками ЕНВД.

Специфика ЕНВД

Особенностью ЕНВД является то, что данная система налогообложения может применяться только в отношении конкретных видов деятельности, перечень которых дан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. По деятельности, переведенной на ЕНВД, объектом налогообложения является не реальный, а вмененный доход, который рассчитывается исходя из физических показателей и базовой доходности, установленных для конкретного вида деятельности в законодательном порядке (ст. 346.29 НК РФ). Если наряду с деятельностью, переведенной на ЕНВД, осуществляются иные виды деятельности (не перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ), уплата налогов по ним должна происходить в рамках других режимов налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Но как быть в случае, когда компания (предприниматель), осуществляющая только деятельность, переведенную на ЕНВД, решает продать использовавшееся в этой деятельности основное средство? Можно ли считать такую продажу осуществленной в рамках ЕНВД или ее нужно рассматривать как отдельный вид деятельности и облагать налогами в соответствии с иными режимами налогообложения?

Продажа основного средства под ЕНВД не подпадает

В Налоговом кодексе РФ определения предпринимательской деятельности нет. Поэтому данное понятие для целей налогообложения применяется в том значении, в котором оно используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Определение предпринимательской деятельности дано в ст. 2 ГК РФ. Под ней понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством РФ порядке. Как видите, разовая сделка по продаже основного средства под это определение не подпадает.
Минфин России с этим утверждением согласен (Письмо от 26.03.2014 N 03-11-11/13203). Но, несмотря на это, финансисты считают, что рассматривать продажу основного средства как операцию, осуществленную в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, нельзя. Ведь такая продажа ни к одному из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не относится. А значит, налогообложение этой операции должно происходить в рамках иных систем налогообложения.
Такую позицию финансисты, в частности, высказали в Письме от 15.08.2014 N 03-11-11/41050 в отношении ситуации, когда предприниматель, осуществляющий деятельность по перевозке пассажиров и грузов, переведенную на ЕНВД, реализовал использовавшееся в этой деятельности автотранспортное средство. Специалисты финансового ведомства указали, что поскольку предприниматель вместе с ЕНВД применяет УСН, налогообложение операции по продаже автотранспортного средства должно осуществляться по правилам гл. 26.2 “Упрощенная система налогообложения” НК РФ.
Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 25.08.2014 N 03-11-11/42293, в котором рассмотрена ситуация продажи основного средства предпринимателем, уплачивающим ЕНВД в отношении розничной торговли. В нем финансисты отметили, что в рамках розничной торговли может осуществляться только деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. То есть когда покупателю передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Поэтому операция по реализации недвижимого имущества не может рассматриваться как осуществленная в рамках розничной торговли и облагаться ЕНВД.
Суды также считают, что налогообложение операции по продаже основного средства не может происходить в рамках ЕНВД (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2014 N А65-11863/2013, от 09.03.2010 N А57-8912/2009). ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.09.2012 N Ф09-8380/12 указал, что реализация нежилого помещения не входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Продавая нежилое помещение, предприниматель не осуществлял розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли и розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому реализация объекта недвижимости по договору купли-продажи за наличный расчет не является объектом налогообложения по ЕНВД, в связи с чем предприниматель должен уплачивать налоги по данной сделке в рамках общей системы налогообложения.
Рассмотрим, как осуществляется налогообложение операции по продаже основного средства плательщиком ЕНВД в рамках УСН и по правилам общей системы налогообложения.

Налогообложение в рамках УСН

В отличие от ЕНВД, на УСН переводится не конкретный вид деятельности, а налогоплательщик в целом. Переход на УСН осуществляется на основании уведомления, которое подается в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Право на применение УСН теряется:
– при добровольном переходе на иной режим налогообложения. Для этого нужно подать соответствующее уведомление в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ);
– если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. (проиндексированные на коэффициент-дефлятор) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, если плательщик ЕНВД ранее подавал заявление о переходе на УСН и на момент реализации основного средства не потерял право на применение данного спецрежима, налогообложение операции по реализации основного средства должно происходить в рамках УСН.
Обратите внимание на то, что, даже если вы в период применения ЕНВД не вели никаких иных видов деятельности и, соответственно, не уплачивали налог по УСН, вы не утрачиваете из-за этого право на применение УСН. Основания для утраты права на применение УСН перечислены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и среди них неосуществление деятельности не названо.
На УСН не предусмотрено уменьшение полученного от реализации основного средства дохода на какие-либо суммы, как это происходит на общей системе налогообложения. Как отмечено в Письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, уменьшить доход, полученный от реализации основного средства, на его остаточную стоимость, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета, нельзя.
Кроме того, поскольку реализуемый объект основных средств изначально предназначался для использования в производственной деятельности, а не для перепродажи, в отношении его реализации не может быть применена норма пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, предусматривающая учет в составе расходов стоимости реализуемых товаров и расходов, связанных с их приобретением и реализацией (Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).
В связи с изложенным при реализации основного средства нужно будет уплатить налог с полной суммы выручки, полученной от покупателя. При этом ставка налога будет зависеть от того, какой объект налогообложения указан в заявлении о переходе на УСН. Если это “доходы”, ставка будет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Если же объект налогообложения “доходы минус расходы”, полученный доход будет облагаться по ставке 15%, если более низкая ставка не установлена законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Этот доход нужно отразить в налоговой декларации по УСН (ст. 346.23 НК РФ).
В целях налогообложения любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но лица, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в случае налогообложения операции по реализации основного средства в рамках УСН начислять и уплачивать НДС не нужно. Соответственно не нужно и представлять декларацию по данному налогу.

Налогообложение в рамках общей системы

Если заявление о переходе на УСН ранее не подавалось или на момент реализации основного средства компания потеряла право на применение УСН из-за несоответствия требованиям п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогообложение операции по реализации основного средства должно происходить в рамках общей системы налогообложения.

Налог на прибыль

На общей системе налогообложения доходы и расходы определяются в порядке, установленном гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
При реализации основного средства налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства нужно рассчитать амортизацию за весь период его эксплуатации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и на эту величину уменьшить его первоначальную стоимость. Полученное значение и будет остаточной стоимостью основного средства, на которую можно уменьшить доход, полученный от его реализации. Это подтверждает и Минфин России (Письмо от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159). Финансисты указали, что организация, применяющая ЕНВД, при реализации объекта основных средств вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость этого основного средства, определенную на дату его реализации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. И хотя в Письме рассматривается ситуация, когда плательщиком ЕНВД продается основное средство, приобретенное до перехода на ЕНВД, выводы, сделанные в нем, на наш взгляд, применимы и тогда, когда основное средство было куплено в период применения ЕНВД.
Но есть решение суда, в котором изложена иная точка зрения. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2012 N А81-2398/2011, проанализировав положения ст. 247, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256, ст. 257, п. п. 1, 2, 3 ст. 268, ст. 346.26 НК РФ, пришел к следующим выводам. Плательщики ЕНВД не начисляют амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ в отношении основных средств, которые используются в деятельности, переведенной на данный спецрежим. Следовательно, у них при реализации такого основного средства остаточная стоимость будет совпадать с первоначальной. Поэтому в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации спорных основных средств в расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль включается первоначальная стоимость основного средства (или цена приобретения).
Отметим, что данное решение суда является единичным, и невозможно предсказать, какую позицию могут занять другие суды. Поэтому мы рекомендуем следовать разъяснениям Минфина России и рассчитывать остаточную стоимость путем уменьшения первоначальной стоимости основного средства на сумму начисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации за период его эксплуатации.
Полученный финансовый результат от реализации основного средства нужно отразить в декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Может возникнуть ситуация, когда рассчитанная остаточная стоимость с учетом расходов, связанных с реализацией основного средства, превысит выручку от его реализации. Полученная разница признается убытком (п. 3 ст. 268 НК РФ). Соответственно, в этом случае объекта обложения налогом на прибыль не возникает.
Полученный при реализации основного средства убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

НДС

Помимо налога на прибыль при реализации основного средства в рамках общей системы налогообложения возникает необходимость в исчислении НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС только в отношении операций, осуществляемых в рамках ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
То, что у плательщика ЕНВД возникает обязанность по уплате НДС при реализации основного средства, подтверждают и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.05.2014 N А65-11863/2013, ФАС Уральского округа от 17.09.2012 N Ф09-8380/12).
Порядок исчисления НДС будет зависеть от того, приобреталось продаваемое основное средство с НДС или нет.
Если основное средство, которое использовалось в деятельности, переведенной на ЕНВД, приобреталось с НДС, налог, уплаченный продавцу при принятии объекта к учету, был включен в его стоимость и вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). То есть в этом случае при реализации основного средства плательщику ЕНВД нужно будет заплатить НДС с разницы между его продажной ценой с учетом НДС и остаточной стоимостью на дату продажи. При этом налоговая ставка определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если же основное средство приобреталось без НДС, п. 3 ст. 154 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/62).
В такой ситуации налоговая база по НДС при реализации основного средства будет определяться в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, то есть как стоимость реализации основного средства без учета налога.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Фирма на «вмененке» продает торговое оборудование

Реализация активов, которые ранее использовались в качестве основных средств, – это самостоятельный вид деятельности магазина. То есть продажа таких объектов не считается операцией в рамках «вмененного» режима. Соответственно она облагается налогами в рамках общей системы. Причем даже в том случае, если речь идет о единичной, разовой сделке. Такова позиция чиновников, отраженная в письме Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-06/3/102.

Обосновывая свою точку зрения, финансисты указали, что закрытый перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться «вмененка», установлен пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Реализация основных средств, принадлежащих компании, данным перечнем не предусмотрена.

Таким образом, получается, что, реализуя оборудование, магазин на «вмененке» ведет два вида деятельности, один из которых облагается ЕНВД, а другой – налогами общей системы. Чиновники напомнили: в этой ситуации необходим раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Компании – плательщики единого налога на вмененный доход ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

При продаже оборудования оформляют акт по форме № ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Документ составляют в двух экземплярах, один из которых передают покупателю.

Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в торговой фирме для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие специалисты. Ее состав утверждает руководитель организации соответствующим приказом.

Сведения о выбытии актива вносят в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6 или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий).

К счету 01 целесообразно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент продажи оборудования по дебету этого субсчета отражают первоначальную (восстановительную) стоимость объекта, а по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо субсчета «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого оборудования.

Такой порядок следует из пункта 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выручку от реализации оборудования включают в состав прочих доходов (по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы»).

А остаточную стоимость актива списывают на прочие расходы (в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы»). Сюда же относят и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, обслуживание, транспортировку и т. д.).

Порядок исчисления налога при реализации оборудования зависит от того, был ли ранее «входной» НДС учтен в стоимости объекта.

По общему правилу, принимая актив к учету, плательщики «вмененного» налога включают сумму «входного» НДС в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В случае же продажи такого имущества налоговая база определяется по особым правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А именно как разница между ценой реализации актива (она должна соответствовать уровню рыночных цен) и его остаточной стоимостью. Об этом напомнили и финансисты в письме № 03-11-06/3/102.

Обратите внимание: в данной ситуации применяется расчетная (18/118) ставка налога. Основание – пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. Магазин ООО «Радуга» является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В феврале 2009 года фирма приняла к бухгалтерскому учету холодильное оборудование. Его первоначальная стоимость – 177 000 руб., включая «входной» НДС – 27 000 руб.

Срок полезного использования объекта для целей бухучета составляет шесть лет (72 месяца). Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом.

Следовательно, ежемесячная норма амортизации такова:
100% : 72 мес. = 1,389%.

Соответственно ежемесячная сумма амортизации равна:
177 000 руб. х 1,389% = 2458,53 руб.

Поскольку оборудование поставили на учет в феврале 2009 года, амортизацию начисляют с марта 2009 года.

Таким образом, общая сумма амортизации актива, начисленная в 2009 году (с марта по декабрь включительно), составила:
2458,53 руб/мес. х 10 мес. = 24 585,30 руб.

В сентябре 2010 года ООО «Радуга» продает оборудование за 170 000 руб. (эта стоимость соответствует уровню рыночных цен).

Поэтому с 1 октября 2010 года начисление амортизации прекращается.

Сумма амортизации, начисленная за 2010 год (с января по сентябрь включительно), такова:
2458,53 руб/мес. х 9 мес. = 22 126,77 руб.

Таким образом, общая сумма амортизации, начисленной за весь период эксплуатации объекта, составила:
24 585,30 руб. + 22 126,77 руб. = 46 712,07 руб.

А остаточная стоимость актива к моменту его продажи равна:
177 000 руб. – 46 712,07 руб. = 130 287,93 руб.

Реализация холодильного оборудования отражается в бухучете магазина соответствующими записями.

Они таковы:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 170 000 руб. – отражен доход от продажи оборудования, а также задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
–177 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
–46 712,07 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
–130 287,93 руб. – списана остаточная стоимость проданного оборудования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–6042,52 руб. ((170 000 руб. – 130 387,93 руб.) х 18% : 118%) – начислен НДС.

На практике возможна и такая ситуация. Торговая фирма приобрела объект еще до перехода на уплату «вмененного» налога, находясь на общей системе. А продает его уже являясь плательщиком ЕНВД. Порядок действий в этом случае следующий.

Оприходовав оборудование (в период применения общего режима), компания приняла «входной» налог к вычету. А при переходе на спецрежим она должна была восстановить часть ранее зачтенного налога – в размере, пропорциональном остаточной стоимости актива.

Причем восстановленная сумма не включается в стоимость объекта, а учитывается в составе прочих расходов (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В результате получается, что в данной ситуации актив учтен по стоимости, не включающей налог на добавленную стоимость. В письме № 03-11-06/3/102 чиновники указали: в этом случае при продаже объекта НДС начисляется в общеустановленном порядке – со всей выручки от реализации (она должна соответствовать уровню рыночных цен).

Дополнительно отметим и такой момент. Продавая оборудование, фирма совершает облагаемую налогом операцию. Несмотря на это, принять ранее восстановленный «входной» налог к вычету нельзя, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. К такому выводу пришли финансисты в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/265.

Финансовый результат от реализации оборудования определяется в налоговом учете по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Иными словами, при продаже основных средств в налоговом учете отражаются:
– выручка (доход) от реализации;
– расходы в виде остаточной стоимости основных средств;
– расходы, связанные с реализацией (например, по обслуживанию и транспортировке проданного имущества).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. В налоговом учете (так же как и в бухгалтерском) срок эксплуатации оборудования составляет шесть лет. Амортизация начисляется линейным методом.

Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. То есть остаточная стоимость актива к моменту его продажи равна 130 287,93 руб.

В сентябре 2010 года (при продаже оборудования) бухгалтер отразил в налоговом учете:
– в составе доходов – выручку от реализации объекта за минусом НДС (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ) – 163 957,48 руб. (170 000 – 6042,52);
– в составе расходов – остаточную стоимость актива – 130 287,93 руб.

Обратите внимание: если расходы, связанные с реализацией актива, превышают выручку от его продажи, разница между ними считается убытком. В налоговом учете он признается равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Для фирмы на «вмененке» продажа объектов основных средств – это отдельный вид деятельности, облагаемый налогами в рамках общего режима. То есть в этом случае ей придется исчислить НДС и налог на прибыль.

Статья напечатана в журнале “Учет в торговле” №9, сентябрь 2010 г.

Организация на енвд продает основное средство

“Малая бухгалтерия”
N 8, 2009 год

Анастасия Феоктистова, “ЭЖ”

Каков порядок налогообложения операции по продаже объекта основных средств, используемого организацией в деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД? Какой режим в данном случае применять и какие налоги необходимо будет заплатить? Попробуем в этом разобраться.

Мнение финансистов и налоговиков

Особенностью режима налогообложения в виде ЕНВД является то, что он применяется только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в п.2 ст.346_26 НК РФ. В отношении видов деятельности, не предусмотренных данной статьей, налогоплательщики должны применять иные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Исходя из того, что п.2 ст.346_26 НК РФ деятельность по реализации собственного имущества не предусмотрена, контролирующие органы делают вывод, что продажа основных средств не подпадает под ЕНВД. Следовательно, операция по реализации “вмененщиками” объектов основных средств (в том числе разовая операция) должна облагаться в рамках общего режима налогообложения либо УСН (см., например, письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307, от 29.10.2008 N 03-11-05/263 и от 17.11.2008 N 03-11-04/3/520, УФНС России по г.Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@). Данная позиция фискальных органов также нашла подтверждение в судебных решениях. Судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 06.11.2008 N А11-1515/2008-К2-18/71 сделали вывод, что доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом. Аналогичный вывод был сделан в отношении продажи личного имущества предпринимателем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-6342/2007.

Можно поспорить

С позицией чиновников можно не согласиться. Поскольку НК РФ не содержит понятия предпринимательской деятельности, то, руководствуясь ст.11 НК РФ, за расшифровкой данного понятия обратимся к нормам Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, экономическая деятельность характеризуется определенными затратами на производство и выпуск продукции (оказание услуг).

Соответственно разовая операция по продаже имущества, принадлежащего организации на праве собственности, не содержит необходимых признаков, характеризующих экономическую деятельность, а лишь удостоверяет право собственника распоряжаться своим имуществом.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Полный текст документа будет доступен вам, как только оплата будет подтверждена.
После подтверждения оплаты, страница будет автоматически обновлена, обычно это занимает не более нескольких минут.

Приносим извинения за вынужденное неудобство.

Если денежные средства были списаны, но текст оплаченного документа предоставлен не был, обратитесь к нам за помощью: payments@kodeks.ru

Если процедура оплаты на сайте платежной системы не была завершена, денежные
средства с вашего счета списаны НЕ будут и подтверждения оплаты мы не получим.
В этом случае вы можете повторить покупку документа с помощью кнопки справа.

Платеж не был завершен из-за технической ошибки, денежные средства с вашего счета
списаны не были. Попробуйте подождать несколько минут и повторить платеж еще раз.

Если ошибка повторяется, напишите нам на spp@cntd.ru, мы разберемся.

Метод оплаты:

Что вы получите:

После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.

При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru

Примеры

аналогичных документов, доступных с полным текстом:

Организация на енвд продает основное средство

опубликовано: № 10 (870) – март 2009, добавлено: 11.03.2009 комментарии

Тематики: ЕНВД

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Наша организация на ЕНВД. Для начисления амортизации по основным средствам используется линейный метод. В ноябре 2006 года мы приобрели автомобиль Пежо по договору лизинга, стоимость автомобиля 700 000 рублей. Предмет лизинга учитывался у нас на балансе с переходом права собственности по окончании договора. Мы начисляли амортизацию по автомобилю в бухгалтерском учете.

В настоящее время возникла необходимость продать автомобиль. Реализация основного средства при ЕНВД будет облагаться по ОСН. Нужно сдать декларацию по налогу на прибыль.

Можно ли включить в расходы остаточную стоимость основного средства, числящуюся у нас по балансу? Если продать ниже остаточной стоимости, показывать убыток в декларации по налогу на прибыль, или он пойдет за счет ЕНВД?

Как Вы справедливо отметили в вопросе, реализация объекта основных средств не является видом деятельности, облагаемым ЕНВД. Следовательно, доходы и расходы по такой операции учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Правила исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в случаях реализации имущества установлены п. 1 ст. 268 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности, реализуя основные средства (в том числе те из них, которые использовались в облагаемой ЕНВД деятельности), вправе уменьшить доходы от реализации этих основных средств на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Подчеркнем, что остаточная стоимость в данном случае должна определяться не по балансу (то есть не по данным бухгалтерского учета), а в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета.

Согласно ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных сре.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АБ-Экспресс!

Источники:

http://www.audit-it.ru/forum/2/902052_audit-spec-rezhimov-envd/
http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=5244
http://www.klerk.ru/buh/articles/195643/
http://docs.cntd.ru/document/902197434
http://www.amb-express.ru/read/603.html