Оплата неденежными средствами

Неденежная форма расчетов

Варианты погашения задолженностей, не предполагающие использование денег.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Выделяют четыре вида неденежных форм расчета:

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Неденежные способы расчетов и НДС

Для разрешения поставленного вопроса давайте подробно разберем положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Предопределяющими дефинициями для ответа являются “аванс” и “платеж”. Раскрыв их содержание, мы сможем очертить круг объектов гражданских прав, формирующих налоговую базу по НДС.

Обе приведенные категории являются элементами гражданского законодательства РФ, вследствие чего, руководствуясь статьей 11 НК РФ, мы вынуждены обратиться к положениям ГК РФ. Более того, такой подход уже нашел закрепление в позиции Конституционного Суда РФ, которая была выражена в Определении от 30.09.2004 № 318-О. КС РФ указал на то, что понятие “аванс” является гражданско-правовой категорией, поэтому даже в рамках НК РФ указанное понятие должно толковаться только так, как применяется в рамках ГК РФ. При этом КС РФ, анализируя ГК РФ, указал, что под авансом понимается способ предварительной оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг), о котором упоминает статья 487 ГК РФ.

Исходя их сказанного возникает следующий вопрос: “А можно ли аванс получить в неденежной форме?”.

Ответ на этот вопрос достаточно очевиден – невозможно, однако налоговые органы время от времени “пробуют на прочность” позиции налогоплательщиков в данном вопросе. Невозможность квалификации любого иного (кроме денежных средств) имущества в качестве авансовых платежей вытекает из следующего.

В соответствии со статьей 487 ГК РФ покупатель в рамках договора купли-продажи может принять на себя обязательство по осуществлению оплаты приобретаемых товаров до момента передачи соответствующих вещей (условие о предварительной оплате). Пунктом же 4 указанной статьи прямо предусмотрено, что если по условиям договора купли-продажи покупатель принял на себя обязательство по предварительной оплате, то в случае неисполнения указанной обязанности к покупателю могут применять меры гражданско-правовой ответственности, предусмотренные статьей 395 ГК РФ. Как следует из пункта 1 статьи 395 ГК РФ, ее положения подлежат применению к виновной стороне за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица.

Порядок применения статьи 395 ГК РФ нашел отражение в специальном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14 “О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами”. В пункте 1 указанного документа высшие судебные инстанции указали, что статья 395 ГК РФ предусматривает последствия неисполнения или просрочки исполнения денежного обязательства, в силу которого на должника возлагается обязанность уплатить деньги; положения данной статьи не применяются к отношениям сторон, если они не связаны с использованием денег в качестве средства платежа, средства погашения денежного долга. Денежным может быть как обязательство в целом (в договоре займа), так и обязанность одной из сторон в обязательстве (оплата товаров, работ или услуг). Аналогичной точки зрения об исключительной денежной природе обязательств, за нарушение которых может применяться статья 395 ГК РФ в качестве меры ответственности, придерживается и КС РФ, выразивший свою позицию по данному вопросу в Определениях от 19.04.2001 № 99-О и от 07.02.2002 № 30-О.

Таким образом, исходя из положений ГК РФ можно сделать вывод, что предварительная оплата (аванс) может осуществляться стороной договора только в денежной форме. Применительно к положениям статьи 162 НК РФ следует заключение, что налоговую базу по НДС увеличивают только денежные средства, полученные в счет расчетов за реализуемые товары (работы, услуги).

Необходимым дополнением к данному выводу является и толкование второго термина, о котором мы упоминали ранее – “платеж”. В статье 162 НК РФ законодатель использует формулировку “. авансовых или иных платежей. “, что позволяет сделать вывод об однородности данных понятий, поскольку понятие “платеж” использовано в данном случае в качестве более общего термина по отношению к “авансу”. Поэтому, установив качественные характеристики такого понятия как “платеж”, мы уясним и значение понятия “аванс”.

Пункт 1 статьи 140 ГК РФ указывает на то, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ. При этом платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Из приведенных положений ГК РФ следует, что платежи можно осуществлять исключительно денежными средствами – рублями или иностранной валютой, наличными или безналичными. Более того, прямое указание на денежную природу платежей мы обнаруживаем, обратившись к главе 46 “Расчеты” ГК РФ. По смыслу главы 46 ГК РФ расчеты (то есть, с учетом статьи 140 ГК РФ, платежи) можно осуществлять исключительно в денежной форме. Правомерность таких выводов соответствует позиции ВАС РФ, изложенной в информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 “О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации”.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму предварительной оплаты, поступившей в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), только в том случае, если последняя поступает в денежной форме, в том числе в иностранной валюте.

В этой связи очень трудно согласиться с позицией МНС России, изложенной в пункте 37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. Так, в упомянутом пункте Методических рекомендаций указано следующее:

Выдержка из документа

“. следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивают налоговую базу того налогового периода в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. У организации-продавца товаров (работ, услуг), получившего от покупателя в качестве аванса под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) право требования дебиторской задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед бюджетом по уплате налога с полученного аванса возникают у продавца только в том случае, если до отгрузки в адрес покупателя товаров (работ, услуг) от должника, то есть третьего лица, будут получены денежные средства. При этом следует иметь в виду, что в случае, если указанное право требования дебиторской задолженности будет передано продавцом в оплату за ранее приобретенные им товары (работы, услуги), то право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам, услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) в адрес покупателя, уступившего право требования в качестве авансового платежа. “.

Данная позиция в начале ее изложения полностью соответствует законодательству РФ – как гражданскому, так и законодательству о налогах и сборах. Однако ко второй ее части, в которой “фискалы” средства, полученные в счет погашения векселя, предлагают включить в состав налоговой базы по НДС, возникает масса вопросов.

Стороны гражданско-правового договора достигают соглашения о поставке товаров на условиях предварительной оплаты (ст. 487 ГК РФ). С учетом изложенного выше у покупателя перед продавцом возникает обязательство по передаче установленной договором суммы денежных средств, так как данное обязательство является денежным. В соответствии со статьей 309 ГК РФ стороны гражданско-правового договора должны исполнять свои обязательства в соответствии с условиями договора. Способы прекращения обязательств предусмотрены главой 26 ГК РФ. Среди таковых законодатель называет, в частности, прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ), а также путем предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ). Применительно к обязательству покупателя по осуществлению предварительной оплаты статья 408 ГК РФ позволит говорить о прекращении соответствующего обязательства после передачи в адрес продавца установленной денежной суммы. В то же время ничто сторонам не мешает заключить сторонам соглашение об отступном, руководствуясь статьей 409 ГК РФ, в соответствии с которым покупатель вместо исполнения обязательства в денежной форме предоставляет продавцу иное имущество – векселя, облигации, права требования к третьим лицам. Обратим внимание читателей, что соглашение об отступном приводит к прекращению обязательств покупателя, вследствие чего после указанного соглашения продавец уже не может получить от покупателя денежные средства в оплату предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Если рассмотреть примеры, приведенные МНС России в пункте 37.1 Методических рекомендаций, то мы обнаруживаем неправильное применение положений ГК РФ.

МНС России абсолютно справедливо замечает, что, получив в качестве “предварительной оплаты” векселя, облигации или права требования (мы уже постарались доказать, что связывать “предварительную оплату” с каким-либо имуществом, кроме денег, неправомерно), обязанности по увеличению налоговой базы по НДС не возникает. Однако таковая, по мнению МНС России, возникает, если полученные активы будут “обналичены” до момента передачи товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг). Вот здесь и кроется неправильное понимание ГК РФ.

В соответствии с положениями статьи 409 ГК РФ, получив от покупателя в счет исполнения обязательства по перечислению предварительной оплаты, отступное в виде ценных бумаг или иных активов обязательство покупателя прекращается, что говорит о том, что покупатель и продавец в этой части договора больше не связаны. Если продавец получил в качестве отступного вексель или облигацию, а также право требования, а потом реализовал предоставленные ими права (предъявил ценные бумаги к погашению, взыскал с должника сумму задолженности) или заключил договор об их отчуждении, то получаемые им денежные средства поступают уже не в счет исполнения обязательства покупателя, а в счет исполнения соответствующими лицами обязательств, вытекающих из отчуждаемых активов (векселедателя; должника по договору, права по которому были переданы).

Таким образом, поступление в адрес продавца денежных средств после исполнения покупателем своей обязанности по внесению предварительной оплаты не может увеличивать налоговую базу по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, так как поступление указанных денежных средств не связано с последующей реализацией товаров (работ, услуг).

Такой вывод следует, в том числе, и из пункта 2 упоминаемого выше Определения КС РФ 30.09.2004 № 318-О.

Правомерность подобных выводов была поддержана различными судами кассационных инстанций при рассмотрении налоговых споров. Так, в Постановлении ФАС СКО от 21.04.2004 № Ф08-1477/04-579А суд указал следующее:

“. Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом авансовыми платежами по смыслу закона признаются денежные средства, поступившие до момента поставки. Оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа. В этом случае принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств. “.

Аналогичные выводы сделаны ФАС СКО в постановлении от 11.03.2002 № Ф08-585/02. Равным образом, ФАС СЗО в постановлении от 03.03.2004 № А56-22653/03 указал, что “. довод инспекции о том, что векселя, полученные налогоплательщиком, явились финансовым обеспечением договора на поставку мебели, а денежные средства, поступившие от погашения банком векселей, – авансовыми платежами, полученными в счет предстоящих поставок, суд кассационной инстанции считает несостоятельным. “.

Также в Постановлении ФАС УО от 26.05.2004 № Ф09-2082/04АК указано, что “. учитывая, что вексель – это ничем не обусловленное денежное обязательство, вывод суда о неправомерности увеличения налоговой базы в порядке статьи 162 НК РФ на сумму, эквивалентную их стоимости является правильным. “.

Как безденежные расчеты влияют на налоги

Многие компании и предприниматели сталкиваются сейчас с дефицитом денег. В такой ситуации начинают возрождаться торговые операции, основанные на безденежных расчетах. Их возрождению способствует и то, что с 2009 года из Налогового кодекса исключена обязанность по перечислению НДС отдельной платежкой (то есть деньгами) в случае применения таких расчетов. Однако, несмотря на отмену «неудобной» нормы НК РФ расслабляться бухгалтеру не стоит. Дело в том, что юридическое оформление безденежных расчетов может быть разным, а это, соответственно, подразумевает несколько вариантов налогообложения.

Способ первый — взаимозачет

Упрощенно зачет встречных требований (взаимозачет) представляет собой способ безденежных расчетов, при котором закрываются денежные расчеты по двум разным договорам. Предположим, организация «Склад» по договору поставки отгрузила организации «Бригада» партию краски на сумму 118 тыс. рублей (в т.ч. 18 тыс. руб. НДС). По другому договору организация «Бригада» выполнила для организации «Склад» работы по установке в офисе компании противопожарной сигнализации. Стоимость работ составила 118 тыс. рублей (в т.ч. 18 тыс. НДС). Именно эти суммы требований, образовавшихся у обеих организаций друг к другу, можно закрыть зачетом. Обратите внимание, что зачет может быть не только полный (как в нашем примере), но и частичный (если суммы по договорам не совпадают).

По Гражданскому кодексу для зачета достаточно заявления любой из сторон (ст. 410 ГК РФ). Соответственно такое заявление будет основанием для погашения взаимных обязательств и повлечет начисления налогов.

НДС. С отменой обязанности перечислять отдельным платежным поручением сумму НДС при неденежных расчетах (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ) канули в Лету и споры о том, распространяется ли эта обязанность на случаи зачета встречных требований. Теперь проведение зачета никак не отражается на налоговых обязательствах по НДС у обеих сторон.

В нашем примере «Склад» в периоде отгрузки краски начислит НДС 18 тыс. руб., выставит счет-фактуру и зарегистрирует его в книге продаж. Затем, в периоде подписания акта выполненных работ «Склад» примет к вычету налог, предъявленный «Бригадой» (18 тыс. руб.) по установочным работам, зарегистрировав соответствующий счет-фактуру в книге покупок. А «Бригада», в свою очередь, начислит НДС по выполненным работам, отразив выставленный по ним счет-фактуру в книге продаж, и примет к вычету налог по приобретенной краске, включив счет-фактуру, полученный от «Склада», в книгу покупок.

Налог на прибыль. Как видно из нашего примера, к моменту проведения зачета каждая из сторон одновременно является и должником, и кредитором (по разным договорам). Это значит, что при проведении зачета у каждой из них могут возникнуть как доходы, так и расходы. Однако на практике для организаций, которые работают по методу начисления, факт проведения зачета ровным счетом никак не скажется на налогообложении прибыли. Ведь они учитывают доходы и расходы вне связи с фактической оплатой товаров, работ услуг (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
А вот при кассовом методе проведение зачета отразится на налоговом учете. Ведь зачет в данном случае — одна из форм оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим, как это выглядит на нашем примере. Предположим, что обе организации применяют кассовый метод. Тогда на дату зачета «Склад» отразит доход в виде зачтенной задолженности контрагента (без НДС), т.е. 100 тыс. рублей. Одновременно он получит право учесть затраты на приобретение краски в расходах (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом «Бригада» в периоде проведения зачета должна будет отразить доход в виде оплаты выполненных работ (тоже без НДС), т.е. в размере 100 тыс. рублей. А расходы на выполнение работ у «Бригады» к этому моменту уже учтены.

УСН. Для плательщиков единого налога при УСН, зачет обернется почти теми же последствиями, что и для организаций, применяющих кассовый метод. Отличие только одно: при проведении зачета «упрощенцы» могут также учесть в расходах входной НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вариант второй — отступное

Отступное, в отличие от зачета, по сути, представляет собой отдельный договор. Его заключают между собой стороны уже имеющегося договора для того, чтобы изменить способ его исполнения (ст. 409 ГК РФ). На практике это может выглядеть так.

Предположим, что по договору поставки фирма «Офис» обязалась отгрузить организации «Огнеборец» партию канцтоваров на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС — 18 тыс. руб.). После отгрузки выяснилось, что «Огнеборец» не в состоянии оплатить эту поставку, но может передать «Офису» огнетушители для противопожарных щитов. Данную операцию оформили соглашением об отступном, указав, что огнетушители передаются взамен оплаты по договору поставки канцтоваров на сумму 118 тыс. руб (в т.ч. НДС — 18 тыс. руб).

Как видим, отступное отличается от зачета тем, что между сторонами изначально нет встречных обязательств. Соответственно отличаются и налоговые последствия.
НДС. До заключения договора отступного организации производят следующие действия. «Офис» в периоде отгрузки канцтоваров начисляет НДС (18 тыс. руб.) и выставляет «Огнеборцу» счет-фактуру, регистрируя его в книге продаж. «Огнеборец» отражает полученный счет-фактуру в книге покупок и, оприходовав канцтовары, принимает предъявленный НДС (18 тыс. руб) к вычету. Затем компании заключают соглашение об отступном, и «Огнеборец» предоставляет отступное — передает огнетушители.

Передача имущества в качестве отступного образует объект обложения НДС, поэтому на стоимость отступного нужно начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ). Обратите внимание, что налог начисляется на стоимость (без учета НДС), которая указана в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154 НК РФ). Другими словами, в нашем примере «Огнеборец» должен начислить НДС на 100 тыс. рублей. Соответственно эти же суммы должны фигурировать в счете-фактуре, выставленном контрагенту.

Получателю отступного замена способа исполнения дает право принять к вычету НДС по имуществу, полученному в качестве отступного. То есть в нашем примере «Офис» в периоде оприходования огнетушителей принимает к вычету 18 тыс. рублей налога.

Налог на прибыль. С точки зрения этого налога, передача вместо денег имущества рассматривается как обычная его продажа. А значит, появляется доход от реализации в размере стоимости отступного (без НДС), указанной в соглашении (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Доход нужно отразить на дату передачи отступного, при этом данную сумму можно уменьшить на стоимость отступного (ст. 268 НК РФ). Если предположить, что огнетушители, передаваемые в качестве отступного, приобретены «Огнеборцем» за 59 тыс. руб (в т.ч. 9 тыс. руб НДС), то в периоде их передачи бухгалтер «Офиса» должен показать доход 100 тыс. руб., который можно уменьшить на 50 тыс. руб. (ст. 268 НК РФ).

Для получателя отступного замена способа исполнения играет роль только при кассовом методе, поскольку в данном случае отступное признается оплатой и на дату его получения в доходах надо отразить выручку от реализации по первоначальному договору (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть, если «Офис» применяет кассовый метод, он должен будет включить в доходы 100 тыс. рублей на дату оприходования огнетушителей.

Закрываем финансовые «дыры» неденежными средствами

Кризис многих заставил вспомнить 90-е годы, на которые пришелся расцвет неденежных расчетов. Оно и понятно: рентабельность падает; свободных денег как таковых и наличных в частности мало; получить кредит трудно и условия невыгодные. Какие финансовые инструменты помогут справиться с ситуацией, рассказывает Алексей Владимирович Даниленков, к.ю.н., эксперт ЗАО «Аудит-Финанс. Петербург». Баретр и Ко

В распоряжении современной коммерческой организации есть целый арсенал неденежных форм расчетов (далее — НФР), которые хорошо сочетаются друг с другом. Прежде всего — бартер (статьи 567-571 ГК РФ). Очень распространены в последнее время зачет требований (статьи 410-412 ГК РФ) и отступное (ст. 409 ГК РФ). Стоит упомянуть новацию, то есть замену первоначального требования другим (п. 1 ст. 414 ГК РФ), и, конечно, векселя.

Налоговики не испытывают восторга от НФР. Фискальная и арбитражная практика изобилуют спорными моментами и противоречивыми решениями.

Но никто не может запретить компании использовать те или иные инструменты погашения задолженности, если они соответствуют гражданскому законодательству, и в конкретной хозяйственной ситуации ей выгодно поступить именно так.

Мена = бартер

Специфика

С гражданско-правовой точки зрения бартер — это мена. Термин «бартер» закрепился во внешнеторговом обороте, а «мена» имеет больше внутрироссийское хождение. В налоговых отношениях она частично совпадает с понятием «товарообменная операция». Мы будем использовать оба понятия как тождественные.

Бартерная сделка предусматривает обмен товарами, услугами, работами и интеллектуальной собственностью (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ).

Плюсы и возможности

Благодаря бартеру из взаимных расчетов исключаются деньги. Это позволяет экономить на транзакционных издержках (стоимость отвлечения денежных средств, включая уплату НДС), а также на комиссии банкам за перечисление средств и/или их обналичивание, инкассацию. Кроме того, использование в качестве средства платежа собственных товаров (работ, услуг) оптимизирует сбыт — снижаются запасы готовой продукции на складе и максимально используются трудовые и производственные ресурсы.

Последние изменения Налогового кодекса РФ по части НДС сделали бартер еще привлекательнее.

С 1 января 2009 года, во-первых, утратил силу четвертый абзац статьи 168, согласно которому сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, уплачивалась отдельной платежкой (подп. «в» п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ)). Во-вторых, отменен пункт 2 статьи 172, который увязывал право на вычет «входящего» НДС при использовании НФР с перечислением суммы налога в бюджет (подп. «а» п. 9 ст. 2 Закона № 224-ФЗ). Таким образом, сейчас налогоплательщики могут полностью отказаться от денежных взаимоотношений включая НДС как публично-правовую надбавку к цене реализуемых по обменной схеме товаров (работ, услуг).

Наиболее прогрессивные арбитражные суды и раньше говорили о независимости права на вычет по НДС от формы расчетов (см., например, постановления ФАС СЗО от 6 ноября 2008 г. по делу № А44-1029/2008 и от 31 июля 2008 г. по делу № А13-3883/2007). Причем со ссылкой на мнение КС РФ

(см. определение от 8 апреля 2004 г. № 168-О). Хотя не все так просто. С 1 января 2009 года для товарообменных операций, зачетов взаимных требований и использования в расчетах ценных бумаг действует новый порядок работы с НДС. Суммы «входящего» налога, которые предъявлены налогоплательщику по указанным объектам, если те приняты к учету до

31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в порядке, действовавшем на соответствующую учетную дату (подп. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). Эта оговорка дает налоговым органам шанс продолжить проверку на прочность указанной выше позиции ФАС СЗО.

Риски и ограничения

Если совершаются товарообменные (бартерные) операции, во время контрольных мероприятий инспекторы вправе проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Кроме того, в случае несинхронности встречных поставок по бартеру налоговые органы могут квалифицировать опережающее получение товара как частичную предоплату (аванс). Эта позиция нашла поддержку и у ФАС СЗО — в постановлении от 27 октября 2006 г. по делу № А05-3226/2005-11 суд отметил, что в ходе операций по договору мены объект обложения НДС возникает на момент получения фирмой товара от контрагента — если она не отгрузила свой товар в его адрес. Стоимость указанных товаров признается оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок.

Тот факт, что право собственности на эти товары переходит к организации только после исполнения ею своих обязанностей перед контрагентом, для уплаты НДС незначимо.

Зачет требований

Специфика

Зачет возможен, если соблюдены два условия. Во-первых, требования являются встречными и однородными. И, во-вторых, их срок должен наступить, определяться моментом востребования либо не прописываться в договоре.

Обязательства прекращаются с наступлением самого позднего срока исполнения. Если суммы встречного требования недостаточно, чтобы прекратить зачетом все обязательства по договорам, прекращенным считается обязательство, срок исполнения которого наступил ранее (см. пп. 3 и 19 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).

Плюсы и возможности

Это один из самых простых вариантов с точки зрения оформления. Чтобы прекратить обязательства, одной стороне достаточно составить заявление и передать его партнеру.

Проблемы с НДС тоже решены. Ранее (до отмены п. 2 ст.172 НК РФ) арбитражная практика исходила из того, что взаимозачет не признается товарообменной операцией, и правила вычета налога в данном случае не применимы (см. определение ВАС РФ от 22 августа 2008 г. № 8375/08). Начиная с 2009 года налогоплательщики вправе ожидать от инспекторов соблюдения Налогового кодекса РФ и предоставления вычета в обычном порядке.

Риски и ограничения

Зачет требований недопустим, если в заявлении другой стороны сказано, что у требования есть срок исковой давности, и он истек. Также данный инструмент не распространяется на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.

Кроме того, форма расчетов может влиять на правомерность использования ЕНВД. Существует мнение, что операция по передаче товаров в целях взаимозачета компании, предоставившей заем, никак не связана с розничной торговлей и должна облагаться по традиционной системе либо переводиться на «упрощенку» (мнение специалистов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России).

Отступное

Специфика и возможности

Отступное — прекращение обязательств, когда вместо денег предоставляется, например, имущество. В данном случае обязательства сторон (включая неустойку) прекращаются с момента исполнения соглашения — предоставления отступного (статьи 409 и 410 ГК РФ; постановление ФАС СЗО от 1 декабря 2006 г. по делу № А21-3787/ 2005-С2). Если стоимость отступного меньше долга по обязательству, считается, что оно прекращено полностью, если иное не предусмотрено в соглашении. Если стороны договорились о предоставлении отступного по частям, обязательство прекращается пропорционально отступному (см. письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Риски и ограничения

Когда отступное существенно дисконтирует долг, сделку могут признать ничтожной. Основание — запрет дарения между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Чтобы этого не произошло, лучше оговорить при оформлении сделки цену отспупного. Хотя ВАС РФ указывает: для квалификации сделки в качестве дарения необходимо, чтобы намерение сторон состояло в безвозмездной передаче имущественного права, а отсутствие условия о цене само по себе не является основанием для признания ее ничтожной как сделки дарения между коммерческими организациями (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120).

Вексель

Используя в расчетах векселя, пристальное внимание нужно уделить налогообложению — налогу на прибыль и НДС.

Налог на прибыль

Если используется собственный вексель должника, речь идет о новации обязательства. При этом реализации ценной бумаги не происходит.

Если в счет погашения задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги) организация-поставщик получила векселя третьей стороны, складывается такая ситуация.

Передающая фирма реализует ценные бумаги, которые не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Принимающая компания оформляет вексель по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию, работы или услуги (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126 и от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2).

Признание расходов в целях налогообложения прибыли не связано с формой расчетов между хозяйствующими субъектами — Налоговый кодекс РФ не запрещает относить к затратам неденежные расходы (см. также определение ВАС РФ от 22 августа 2008 г. № 10170/08).

Между тем порядок учета убытков, полученных в результате дисконтирования векселя, иногда ставится в зависимость от того, возникает ли при использовании НФР реализация ценной бумаги. Когда речь идет о векселе третьего лица, по мнению налоговиков, такая реализация есть, а, значит, должна применяться статья 280 Налогового кодекса РФ. А она не позволяет налогоплательщику уменьшить налогооблагаемую прибыль по всем видам операций

на убытки, полученные от операций с ценными бумагами.

Погасить их организация может только за счет прибыли от операций с такими же ценными бу­магами в порядке и на условиях, прописанных в пункте 10 статьи 280 и статье 283 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу редки; устойчивая практика пока не сформировалась. Так, ФАС СЗО в одном из дел ограничился указанием на противоречивость позиции инспекторов и необходимость ее уточнения, вместо того, чтобы дать альтернативную квалификацию сделки по распоряжению векселями третьих лиц. Например, согласно статье 279 Налогового кодекса РФ (см. постановление ФАС СЗО от 6 декабря 2006 г. по делу № А56-10961/2006).

Таким образом, риск, что налоговые органы признают необоснованным отнесение на внереализационные расходы убытков от дисконтирования в рамках НФР векселя третьего лица сохраняется.

НДС

Если для неденежных расчетов налогоплательщик использует неоплаченные векселя третьих лиц, в праве на вычет НДС ему, скорее всего, откажут. При этом инспекторы будут ссылаться на статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Их аргумент таков: при обращении за вычетами по НДС организация должна нести реальные затраты (денежные или имущественные), связанные с уплатой данного налога поставщикам при приобретении товаров, работ или услуг. А отражение по счетам бухгалтерской и налоговой отчетности задолженности за приобретенные векселя таковой не является (см. определение ВАС РФ от 17 июня 2008 г. № 7012/08; постановление ФАС СЗО от 13 февраля 2008 г. по делу № А46-11497/2006).

Договор купли-продажи с условием о расчёте неденежными средствами, оплата после поставки

Гр. _______, паспорт: серия ___, № ___, выданный _____, проживающий по адресу: _______, именуемый в дальнейшем «Продавец», с одной стороны, и гр. _______, паспорт: серия ___, № ___, выданный _____, проживающий по адресу: _______, именуемый в дальнейшем «Покупатель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. Продавец обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить продукцию (товар), наименование, качество, количество и ассортимент которого устанавливается в отпускном документе (накладная, спецификация), который являются неотъемлемой частью настоящего договора. Передача продукции производится на складе Продавца в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора. Доставка продукции осуществляется Покупателем за свой счет.
2. Покупатель производит оплату за продукцию не позднее ___ дней с момента получения продукции, моментом исполнения обязательства Покупателя по оплате продукции считается момент зачисления денежных средств на расчетный счет Продавца.
3. При отказе Покупателя от продукции или просрочку оплаты за продукцию, Покупатель уплачивает Продавцу неустойку в размере ___% от суммы задолженности за каждый день просрочки.
4. Общая сумма договора с учетом НДС составляет ___ рублей. По согласованию сторон в счет оплаты товара может быть передано _______.
5. Стороны освобождаются от исполнения обязательств по настоящему договору в случае наступления обстоятельств, препятствующих его выполнению, ни предвидеть, ни предусмотреть которые Стороны не имели возможности.
6. Все споры, возникающие в связи с исполнением настоящего договора и неурегулированные путем переговоров, подлежат разрешению в Арбитражном суде г. _____.
7. 7.Настоящий договор составлен в двух экземплярах, каждая из которых имеет одинаковую юридическую силу, договор действует до «__»____2014 года.
8. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим договором, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Продавец Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:

Покупатель Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:

Источники:

http://answr.pro/articles/1609-nedenezhnaya-forma-raschetov/
http://buh.ru/articles/documents/13742/
http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2009/3/1176
http://www.klerk.ru/buh/articles/147349/
http://hr-portal.ru/doki/dogovor-kupli-prodazhi-s-usloviem-o-raschyote-nedenezhnymi-sredstvami-oplata-posle-postavki