Неденежные формы расчетов

Характеристика основных видов неденежных расчетов, используемых организацией

Неденежные формы расчета — это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. Такие обязательства возникают, например, при поставке сырья предприятию, готовой продукции торговой компании, выдаче кредитов и т. д.

К неденежным формам расчетов обычно прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств. В принципе ничто не мешает проводить расчеты без участия денег и при наличии у предприятия достаточного объема оборотных средств.

Основные виды неденежных форм расчета:

1. Бартер –получить оплату от неплатежеспособного клиента можно, заключив с ним договор мены (бартера). В обмен на отгруженный товар бизнесмен получит от должника другой товар (ст. 567 ГК РФ). Обратите внимание: такой договор не предусматривает расчеты деньгами, только ценностями. По умолчанию обмениваемые товары предполагаются равноценными, даже если их реальная стоимость различается. Когда в договоре специально оговаривается разница цен, сторона, отгрузившая более дешевый товар, доплачивает разницу, что тоже прописывается в соглашении (ст. 568 ГК РФ). В любом случае дополнительный пункт договора, где сказано, что товары признаются или не признаются равноценными, лишним не станет.
   Помимо списка передаваемых товаров в договоре мены описывается порядок передачи.

1. Взаимозачет – зачет допустим, когда есть встречные однородные обязательства (ст. 410 ГК РФ). То есть должны быть две самостоятельные сделки, причем по одной из них коммерсант является дебитором (должником), по другой – кредитором. В ситуации, когда одна сторона не перечислила денег, а другая – не поставила товар или не оказала услугу, требования не являются однородными, и закрыть их взаимозачетом не удастся. Для проведения взаимозачета должен наступить срок исполнения обязательства, то есть прийти время расчетов, установленное договорами. Это значит, что зачесть можно только фактические, а не будущие долги.

2. Отступное– погасить задолженность покупателя можно, оформив с ним соглашение об отступном. Согласно ст. 409 Гражданского кодекса отступное – это своего рода расплата за отказ от выполнения обязательства, которая освобождает должника от его обязанности. Допустим, коммерсант перечислил фирме аванс за товар, но компания не смогла закупить продукцию. Вернуть деньги ИП она тоже не в состоянии. Вместо поставки товара по соглашению об отступном организация на сумму задолженности в виде полученного аванса оказывает ИП услуги по уборке его магазинов. То есть вместо исполнения обязательства, конечно, с согласия второй стороны, должник передает отступное.

1. Новация -очень похожа на отступное новация долга. Только в случае новации стороны меняют первоначальное обязательство на другое. При этом возникает другой предмет сделки и способ его исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Предположим, ИП выполнил для заказчика ремонтные работы. Заказчик не может оплатить работы, стороны оформляют соглашение о новации, по которому заказчик обязуется поставить коммерсанту партию строительных материалов. В результате денежное обязательство новировано (переведено) в обязательство поставки.

2. Уступка права требования – или цессия. При цессии кредитор (цедент) уступает свое право на взыскание долга третьему лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором (ст. 382 ГК РФ). На практике это означает, что предприниматель может продать долг покупателя, скажем, факторинговой компании. В последнее время на рынке их работает немало. В результате предприниматель как сторона договора выбывает из сделки, а вместо него появляется новый кредитор. Для уступки права требования долга согласие должника не требуется. Но его нужно письменно уведомить о смене кредитора.

Неденежные формы расчетов: налоговый учет

В процессе осуществления хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда необходимо срочно рассчитаться с поставщиками или подрядчиками, а денежных средств не хватает. В таком случае по согласию контрагентов проблему можно решить путем применения неденежных форм расчетов. Неденежные формы расчета — это различные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств. К таким формам расчетов, в частности, относятся бартерные операции, расчеты векселями, зачет встречных требований и т. п.

В этой статье предлагаем рассмотреть каждый из указанных видов расчетов более подробно.

Бартерные операции

В соответствии с пп. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса бартерная (товарообменная) операция — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.

Правовые отношения при осуществлении бартерных операций регулируются нормами ст. 715 Гражданского кодекса. По договору мены (бартера) каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон такого договора является продавцом того товара, который он передает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен.

В случае если передаваемый товар имеет большую стоимость, нежели обмениваемый товар, то договором может быть установлена доплата.

Согласно п. 4 ст. 715 Гражданского кодекса право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после выполнения обязательств по передаче таких товаров обеими сторонами, если иное не установлено договором или законом, то есть стороны в договоре мены (бартера) могут самостоятельно определить момент перехода права собственности на товар.

Дату признания доходов при реализации товаров, выполнении работ или предоставлении услуг согласно договору мены (бартера) следует определять в соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса, а именно:

доход от реализации товаров признается по дате перехода права собственности покупателю на такой товар;

доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 ст. 138 указанного Кодекса).

Для целей налогового учета доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен (п. 153.10 ст. 153 Налогового кодекса).

В случае если объектом бартерной операции являются основные средства, то сумма превышения доходов, полученных от продажи или другого отчуждения основных средств, над балансовой стоимостью отдельных объектов включается в доходы плательщика налога (поставщика), а сумма превышения балансовой стоимости над доходами, полученными от такой продажи или другого отчуждения, включается в расходы этого плательщика налога (п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса).

При этом доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

Кроме того, если по договору мены (бартера) получаются основные средства в обмен на подобный объект, то первоначальная стоимость такого получаемого объекта равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен (п. 146.9 ст. 146 Налогового кодекса).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен (п. 146.10 ст. 146 Налогового кодекса).

Методы определения и порядок применения обычной цены регулируются нормами ст. 39 указанного Кодекса.

Пунктом 39.1 ст. 39 Налогового кодекса установлено, что обычная цена на товары (работы, услуги) совпадает с договорной ценой, если другое не установлено этим Кодексом и не доказано обратное, в том числе в результате невозможности определения обычной цены.

При этом обязанность доказывания того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возлагается на орган ГНС в порядке, установленном законом (п. 39.14 ст. 39 этого Кодекса).

Вексельная форма расчетов

По сравнению с другими формами неденежных расчетов вексель имеет ряд преимуществ. Главное из них — доступность, поскольку выписать собственный вексель может любое предприятие.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Вексельная форма расчетов и их условия обязательно должны оформляться соответствующими договорами или предусматриваться ими. Отсутствие такого условия в договоре (поставки товаров, выполнения работ, предоставления услуг и т. п.) дает основания для признания такого договора незаключенным (ст. 207 Гражданского кодекса) или недействительным.

Векселя могут быть простые или переводные и существуют исключительно в документарной форме, кроме финансовых векселей, выпускаемых в бездокументарной форме в определенном законодательством порядке.

Согласно правилам, установленным Законом об обращении векселей, выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги.

За выдачу векселя без наличия денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги или без определения в соответствующем договоре условия проведения расчетов с применением векселей либо с указанием суммы платежа по векселю, которая больше суммы обязательств трассата перед трассантом или векселедателя (по переводному векселю трассанта) перед лицом, которому или по приказу которого должен быть осуществлен платеж, на юридическое лицо — векселедателя (по переводному векселю трассанта) налагается штраф в размере от 400 до 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (ст. 131 Закона об обращении векселей).

На предприятии выдача векселя сопровождается обязательным внесением записи в реестр выданных векселей, акт приемки-передачи векселей (в тексте указывается основание выдачи векселя).

В случае если вексель выдан на территории Украины и место платежа по нему также находится на территории Украины, то такой вексель должен быть составлен на государственном языке.

Платеж по векселю на территории Украины осуществляется исключительно в безналичной форме (ст. 6 Закона об обращении векселей).

Для целей налогового учета операции с ценными бумагами, в том числе с векселями, относятся к операциям особого вида. Особенность этих операций заключается в том, что налогоплательщик при осуществлении операций с ценными бумагами вместо учета обычных доходов и расходов ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов по ценным бумагам. Такой учет ведется по отдельным видам ценных бумаг (в том числе по векселям) нарастающим итогом в течение отчетного года.

В налоговом учете номинальная стоимость поставленных на учет, но не оплаченных (не погашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога в качестве обеспечения или подтверждения задолженности, не изменяет налоговые обязательства, то есть не включается в состав доходов.

При выдаче (передаче) векселя в соответствии с договором у плательщика налога — покупателя прекращаются обязательства по оплате товаров по договору поставки и возникают обязательства по уплате обязательств по векселю. То есть векселя, полученные, но не оплаченные плательщиком налога, или выданные, но не оплаченные, не изменяют суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Сроки оплаты (срок погашения) векселя

Согласно ст. 34 Унифицированного закона переводной вексель может быть выдан со следующим сроком платежа:

• по предъявлению;
• в определенный срок от предъявления;
• в определенный срок от даты составления;
• на определенную дату.

Вышеуказанной статьей определено, что переводной вексель сроком по предъявлению подлежит оплате при его предъявлении в течение одного года от даты его составления.

Срок погашения (день, не позднее которого векселедатель обязан заплатить деньги предъявителю векселя) указывается на самом векселе. Это может быть определенная дата, определенный временной промежуток после составления или после предъявления. Существуют и векселя, срок платежа по которым определяется моментом предъявления такого векселя к погашению.

Основанием для осуществления платежа по векселю является факт его предъявления для оплаты. При этом сам вексель переходит к векселедателю. Обязательства по векселю имеют безусловный характер. Векселедатель не может изменить условия выплаты или уклониться от нее.

Если векселедателю был предъявлен к оплате вексель в соответствии со сроком его погашения, а векселедатель не заплатил за него, то держатель векселя имеет право совершить вексельный протест, то есть обратиться в нотариальную контору по месту нахождения плательщика, после чего может быть начато судебное производство.

Держатель векселя не имеет права требовать погашения векселя раньше срока его погашения.

Вместе с тем ст. 40 Унифицированного закона предусмотрена возможность досрочного платежа по векселю. При этом держателя переводного векселя нельзя заставлять принять платеж по нему до наступления срока платежа. Трассат (векселедатель), осуществляющий платеж до наступления срока платежа, делает это на свой собственный страх и риск.

Если держатель простого векселя соглашается принять частичный платеж по векселю от эмитента до наступления срока платежа и при этом с ведома сторон долг по векселю считается оплаченным, то есть обязательства векселедателя — оплаченными, то часть долга по векселю в размере скидки (фактически не уплаченной по договоренности части полной суммы векселя) рассматривается для целей налогообложения как безвозвратная финансовая помощь у плательщика налога — векселедателя.

Сумма такой скидки включается в состав дохода такого плательщика в отчетном налоговом периоде, в котором был осуществлен частичный платеж по векселю.

При погашении (выкупе) векселя по цене, равной номиналу, у векселедателя не возникают ни доходы, ни расходы.

Сумма задолженности по векселю считается безвозвратной финансовой помощью и по истечении трех лет со дня срока платежа, поэтому плательщик налога — эмитент должен включить сумму такой задолженности в состав доходов по итогам отчетного налогового периода, в котором такая задолженность признана безвозвратной финансовой помощью.

Зачет встречных требований

Одним из способов безналичных расчетов, то есть прекращения обязательств за поставленные товары (работы, услуги), может быть также зачет встречных требований (взаимозачет). Такая операция возможна, если контрагенты одновременно являются и поставщиками, и покупателями. То есть когда происходит зачет собственной кредиторской задолженности предприятия перед контрагентом в счет его дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

♦ Пример

ООО «Рамтес» в связи с недостатком денежных средств своевременно не рассчиталось по договору поставки товаров с ООО «Гарант», которое, в свою очередь, имеет такую же сумму задолженности перед ООО «Рамтес» за упаковочные материалы.

Контрагенты принимают решение о прекращении денежных обязательств путем заключения соглашения о зачете встречных однородных требований. С момента подписания соглашения взаимные денежные обязательства сторон прекращаются.

Условия и порядок зачисления встречных требований регулируются Гражданским кодексом.

В частности, ст. 601 этого Кодекса предусмотрено, что зачетом встречных требований можно прекратить только те обязательства, в которых требования являются встречными; однородными; такими, срок исполнения которых наступил, или же если этот срок не установлен либо определен моментом предъявления требования.

Зачет встречных требований может осуществляться по заявлению одной из сторон. Заявление составляется в произвольной форме, где указывается, на основании каких договоров возникают встречные требования, причина их возникновения и дата проведения такого зачета.

В случае если требования в обязательствах не соответствуют признакам, приведенным в ст. 601 Гражданского кодекса, то такие обязательства не могут быть прекращены зачетом в одностороннем порядке. Присланное сообщение о зачете в этом случае будет считаться ничтожным.

Не могут быть прекращены также обязательства встречных требований, по которым истек срок исковой давности (ст. 602 Гражданского кодекса).

Для целей налогового учета операции по зачету встречных требований считаются бартерными, поскольку не предусматривают расчета денежными средствами, поэтому следует помнить о применении обычных цен.

Неденежная форма расчетов

Варианты погашения задолженностей, не предполагающие использование денег.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Выделяют четыре вида неденежных форм расчета:

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Сущность и виды неденежных форм расчетов

Экономика любого государства представляет собой сеть разнообразных отношений большого числа входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а так же с внешним миром. Завершаются эти взаимосвязи денежными расчетами.

Расчет – возмездный переход права собственности (хозяйственного веления, оперативного управления) на товар от поставщика (продавца) к покупателю. Является двусторонним, то есть осуществляется между двумя лицами. Расчеты осуществляются в форме денежного обмена, путем движения наличных, либо безналичных денежных средств.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Есть и другие возможности, используя которые можно вести активную хозяйственную деятельность. Если организация испытывает ограничения в денежных средствах, то можно использовать различные неденежные формы расчетов с партнерами.

Неденежный расчет – процедура погашения обязательств, исключающая движение денежных средств.

К неденежным формам расчетов, согласно гл. 21 НК РФ (НК РФ), относятся товарообменные и бартерные сделки, передача товаров, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также на безвозмездной основе, выдача долей в уставном (складочном) капитале в натуральной форме, заём вещами, товарный кредит, расчеты векселями, уступка прав требования, списание дебиторской задолженности, передача товаров, работ, услуг при оплате труда в натуральной форме.

В расчетах по товарным операциям наиболее широкое распространение с точки зрения практической деятельности предприятий имеют следующие виды неденежных расчетов:

Определим сущность каждого вида неденежных расчетов подробнее.

В современных условиях работы предприятий иногда применяются бартерные или обменные операции. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены. В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров. Обычно предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

Если контрагент организации является одновременно и поставщиком, и покупателем, возникает ситуация, когда оба лица, участвующие в сделках, становятся друг перед другом одновременно кредитором по одному договору и должником – по другому. Прекращение обязательства полностью либо частично в этом случае может осуществляться путем зачета встречного требования (взаимозачета).

Взаимозачет – такой способ прекращения обязательств, при котором одновременно погашаются два встречные обязательства. Выделяют следующие признаки (обязательные условия) проведения зачета:

1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты). Участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами.

2. Встречный характер требований, подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому – либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него.

3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги.

4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета могут быть погашены требования:

– срок которых наступил;

– срок которых не указан;

– срок которых определен моментом востребования

Погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами:

Какие неденежные формы прекращения обязательств применимы во внешней торговле

Указ № 178 в качестве основного закрепляет требование о расчете иностранной валютой за поставленный товар по внешнеторговым операциям. Но на практике не всегда получается получить деньги за товар. Как в таких случаях правомерно исполнить внешнеторговый договор? Один из способов решения данной проблемы – замена расчетов одной из неденежных форм исполнения обязательств. Именно такой вариант мы рассмотрим в этом материале.

Документ:

Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее – Указ № 178).

Основные формы прекращения гражданско-правовых обязательств закреплены в ст. 379–389 ГК. Среди них определены и неденежные формы:

– отступное (ст. 380 ГК);

– зачет (ст. 381–382 ГК);

– совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 383 ГК);

– новация (ст. 384 ГК);

– прощение долга (ст. 385 ГК);

– невозможность исполнения (ст. 386 ГК);

– прекращение на основании акта государственного органа (ст. 387);

– прекращение смертью гражданина (ст. 388 ГК);

– ликвидацией юридического лица (ст. 389 ГК).

Документ:

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

Приведенные формы прекращения обязательств относятся к обязательственным отношениям между субъектами хозяйствования (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями), являющимися как резидентами, так и нерезидентами. Однако во внешнеторговых отношениях обязанности возникают не только между сторонами внешнеторгового договора, но и между резидентом – участником внешнеторгового договора и государством. Нормы Указа № 178 устанавливают безоговорочную обязанность завершить любую внешнеторговую операцию одним из предусмотренных законодательством способов (о способах завершения внешнеторговых операций см. подробнее в журнале «Я – юрисконсульт организации», 2014, № 7*).

Важно!

В связи с этим не все перечисленные в ГК способы завершения обязательств могут применяться к внешнеторговым обязательствам. При прекращении внешнеторгового договора не путем предоставления денежных средств, а иным способом необходимо четко соотносить его с требованиями валютного законодательства.

Неденежные формы завершения внешнеторговых операций регламентированы постановлениями № 548/8 и № 898/10.

Документ:

постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (далее – постановление № 548/8).

Документ:

постановление Совета Министров и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2009 № 898/10 «О дате неденежного прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте» (далее – постановление № 898/10).

Неденежные формы прекращения внешнеторговых операций

Согласно постановлению № 548/8 при экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

– полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

– полного или частичного зачета встречных однородных внешнеторговых требований после уступки требования либо перевода долга между нерезидентами Республики Беларусь;

– проведения безналичных расчетов на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

– оформления договора мены;

– прекращения обязательств новацией;

– предоставления взамен исполнения отступного.

Как видно, закрепленные в ГК способы прекращения гражданско-правовых обязательств и способы прекращения внешнеторговых операций совпадают только частично, т.е. некоторые общегражданские способы завершения обязательств неприменимы к внешнеторговым договорам. Так, например, прощение долга во внешнеторговых отношениях невозможно, поскольку данный способ не предусмотрен Указом № 178 и постановлением № 548/8.

Взаимозачет однородных требований

Внешнеторговая операция может быть завершена путем проведения полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении.

Для прекращения внешнеторговых обязательств зачетом необходимо наличие в совокупности следующих условий, указанных в ст. 381 ГК:

– предъявляемые к зачету требования должны быть встречными, т.е. должник в одном обязательстве должен быть кредитором в другом (встречном) обязательстве;

– требования должны быть однородными (должен совпадать предмет исполнения). Иными словами, если обязательство одной стороны состоит в уплате денег, то обязательство другой стороны также должно состоять в уплате денег (валюта платежа должна совпадать либо изначально, либо сначала стороны должны привести условия договоров к тому, чтобы валюта платежа совпадала, и лишь после этого может осуществляться зачет);

– по данным обязательствам должен наступить срок исполнения (кроме случаев, когда срок исполнения не указан или определен моментом востребования).

Законодательством установлен запрет на проведение зачета, в т.ч. в случаях, предусмотренных договором: если в конкретном договоре стороны определили, что в отношении возникших из него требований зачет не допускается, его проведение будет незаконным (п. 2 ст. 381 ГК).

Взаимозачет при уступке требования (переводе долга)

Полный или частичный зачет встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, может быть проведен после состоявшейся между нерезидентами Республики Беларусь уступки требования либо перевода долга.

Уступка права требования (цессия) – это соглашение, по которому одна сторона – первоначальный кредитор по обязательству (цедент) передает новому кредитору (цессионарию) право требования исполнения обязательства должником. Уступка права требования проводится по правилам ст. 353–361 ГК.

Перевод долга (делегация) – это соглашение, в силу которого одна сторона (первоначальный должник, делегант) возлагает на другую сторону (нового должника, делегата) обязанность по исполнению собственного обязательства перед третьим лицом (кредитором или делегатарием), а последний соглашается на замену должника в обязательстве на условиях, не худших, чем положение прежнего должника. Перевод долга осуществляют по правилам ст. 362–363 ГК.

Условия прекращения обязательств данным способом:

– наличие двух внешнеторговых договоров, по одному из которых предполагается экспорт, по другому – импорт;

– экспорт или импорт товаров, но не работ, услуг или исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

– состоявшиеся между нерезидентами уступка требования либо перевод долга.

При заключении договора перевода долга и его дальнейшей реализации как таковых расчетов между резидентами не происходит, поскольку возникшие ранее обязательства одного резидента перед другим прекращаются переменой лиц в обязательстве.

Важно!

Постановление № 548/8 регламентирует отношения, связанные с зачетом требований должника не к первоначальному (как это предусмотрено ст. 382 ГК), а к новому кредитору. Например, нерезидент-кредитор уступает требование другому нерезиденту, а у должника-резидента имелись требования к последнему.

Клиринг

Внешнеторговая операция может быть завершена путем проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь.

Важно!

В настоящее время заключенные Республикой Беларусь международные договоры не предусматривают особенностей расчетов на основе клиринга.

Обмен на эквивалентное по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг можно осуществить вместо денежного исполнения внешнеторгового обязательства.

Важно!

Если стороны внешнеторгового договора договорились о замене денежного исполнения обязательств, вытекающих из данного договора, меной, то необходимо оформить его двусторонним внешнеторговым договором мены (абзац пятый п. 1 постановления № 548/8). Таким образом, нельзя составить дополнительное соглашение к внешнеторговому договору о замене способа исполнения, необходимо заключить новый договор мены.

Договор мены – это соглашение, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 538 ГК). К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК, регламентирующей договор мены, и существу данного вида договора.

Обратите внимание!

По поводу предмета внешнеторгового договора мены возникает проблема с объектами, которые могут быть «обменены». Так, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи (ст. 425 ГК). Однако в соответствии с ГК охраняемая информация, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, выполненные работы, оказанные услуги не являются вещами, а значит, не могут быть объектом гражданско-правового договора мены. Вместе с тем норма п. 1 постановления № 548/8 допускает во внешнеторговых операциях обмен эквивалентных по стоимости количества товаров, объемов охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг.

Рекомендуем рассматривать сложившуюся ситуацию следующим образом: в ГК содержатся общие положения о договоре мены, а Указ № 178 предоставил Совету Министров и Нацбанку право определить неденежные формы прекращения обязательств именно по внешнеторговым договорам. Таким образом, постановление № 548/8 является актом специального законодательства, и применительно к внешнеторговой деятельности допустима мена не только товаров, но и иных названных в постановлении № 548/8 объектов гражданских прав.

Новация

Новация – это соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 384 ГК).

Она предполагает обязательное изменение предмета или способа исполнения обязательства.

Новацию следует отличать от изменения отдельных условий обязательства – срока исполнения, порядка осуществления расчетов, срока действия договора и т.п. В таких случаях обязательство не прекращается, а продолжает действовать в измененном виде.

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 3 ст. 384 ГК).

Отступное

Обязательства, вытекающие из внешнеторговых договоров, можно прекратить путем предоставления взамен исполнения отступного.

Под отступным понимаются денежные средства, имущество или иные объекты гражданских прав, которые предоставляются взамен денежных средств (ст. 380 ГК). Отступное оформляется соглашением сторон. Размер, сроки и порядок предоставления отступного стороны устанавливают самостоятельно.

Предмет отступного – это то имущественное благо (деньги и имущество), которое должник может предложить кредитору взамен первоначального исполнения обязательства (ст. 380 ТК). Поскольку перечень данных благ не является закрытым, вполне допустимо использовать в качестве предмета отступного не только имущество (включая вещи и права требования), но и действия (выполнение работ, оказание услуг, предоставление результатов интеллектуальной деятельности и др.).

Юлия Кудрявец, юрист

* Кудрявец, Ю. Ограничения для резидентов по способам завершения внешнеторговых операций // Я – юрисконсульт организации. – 2014. – № 7. – С. 43–49.

Источники:

http://studopedia.ru/10_252895_harakteristika-osnovnih-vidov-nedenezhnih-raschetov-ispolzuemih-organizatsiey.html
http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/5240
http://answr.pro/articles/1609-nedenezhnaya-forma-raschetov/
http://www.finreputation.ru/rows-421-1.html
http://jurk.by/izdaniya/ya-spok/kakie-nedenezhnye-formy-prekrashcheniya-_0000000