Малоценное имущество в бухгалтерском учете

Малоценное имущество: бухгалтерский и налоговый учет

“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2010, N 39

К категории “малоценное имущество” относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”), а именно:

предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

организация не предполагает их последующую перепродажу;

срок полезного использования превышает 12 месяцев.

При этом их стоимость не должна превышать 20 000 руб. за единицу.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 предусмотрено право учитывать такое имущество в составе материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете малоценное имущество может учитываться в составе как оборотных, так и внеоборотных активов. Для этого организации следует установить конкретный стоимостный лимит, не превышающий 20 000 руб., отразив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

При отсутствии установленного в учетной политике лимита такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 08.02.2007 N 07-05-06/36).

В налоговом учете имущество стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не признается и подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а также ведения двойного документооборота.

Если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в НК РФ (в сумме 20 000 руб.), то это позволяет:

максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета;

вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ.

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту малоценное имущество отражается в составе МПЗ, то при организации их учета необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценного имущества документируется как поступление МПЗ, т.е. оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17. При этом заполнять форму N ОС-1 необязательно (Письма Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете 10 “Материалы”, при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма “входного” налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует, за исключением установленных особых случаев (п. 2 ст. 170 НК РФ), когда сумма “входного” НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

При вводе малоценного объекта в эксплуатацию его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 “Материалы”, а также оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия.

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации открывается специальный забалансовый счет. Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам. Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, закрепив в его в учетной политике.

Приобретение малоценного имущества за плату

Пример. Организация приобрела предмет мебели – шкаф стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 мес. и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 10, К-т 60 – 20 000 руб. – принят шкаф к учету на основании документов, полученных от поставщика, и его фактического поступления;

Д-т 19, К-т 60 – 3600 руб. – отражена предъявленная сумма НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д-т 20 (26, 44), К-т 10 – 20 000 руб. – шкаф передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно;

Д-т 68, “НДС”, К-т 19 – 3600 руб. – принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т 60, К-т 51 – 23 600 руб. – произведена оплата за шкаф.

При этом списанный на расходы шкаф учитывается за балансом по дебету счета 012 “Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 мес. в эксплуатации”.

Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб., подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Однако если малоценное имущество поступает в качестве взноса в уставный капитал и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого независимо от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).

Что касается сумм НДС, восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.

На практике нередко объект собирается по частям, и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС. В таком случае организации следует использовать счет 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта. Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике имущество включается в состав материалов и списание стоимости производится единовременно: Д-т 10, К-т 08.

Соответственно, если организация уверена, что объект не войдет в состав основных средств, в этом случае он отражается в бухгалтерском учете без использования счета 08.

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве не предусмотрено. Однако в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/1/376 указано, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления. Данная позиция вполне правомерна, поскольку ст. 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упомянуты. Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то данное имущество не относится к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно. По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета.

Реализация малоценного имущества

Пример. На забалансовом счете организации числится ноутбук, стоимость которого согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, была списана единовременно. Данный объект решено продать за 20 650 руб., в том числе НДС – 3150 руб.

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском и налоговом учете производятся записи:

Д-т 10, К-т 91-1 – 17 500 руб. – принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости;

Д-т 62, К-т 91-1 – 20 650 руб. – отражена реализация ноутбука;

Д-т 91-2, К-т 68 “НДС” – 3150 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 51 (50), К-т 62 – 20 650 руб. – получены денежные средства от покупателя;

Д-т 91-2, К-т 10 – 17 500 руб. – списана стоимость ноутбука.

Одновременно отражается выбытие объекта с забалансового учета – по кредиту счета 012 “Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации”.

В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Следует отметить, что при реализации малоценного имущества, приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, а также с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. п. 13, 20 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Передача малоценного имущества в уставный капитал

Пример. Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб. На забалансовом счете у учредителя числится малоценное основное средство – компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике, списана в бухгалтерском и налоговом учете единовременно (цена приобретения – 8260 руб., в том числе НДС – 1260 руб.).

Читать еще: Обязанности администратора в театре

Учредитель решает погасить часть задолженности имуществом, передав компьютер в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.

Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.

Если организация – учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае производится запись в корреспонденции со счетом учета расчетов на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией, согласно решению участников о денежной оценке неденежного вклада.

Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ. При этом сумму такой оценки относят на финансовые результаты.

Д-т 58, К-т 76 – 15 000 руб. – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 10, К-т 91-1 – 10 000 руб. – принят к учету ранее списанный компьютер в оценке, согласованной участниками;

Д-т 76, К-т 10 – 10 000 руб. – передан компьютер в счет погашения части задолженности в уставном капитале.

Отражается выбытие объекта с забалансового учета – по кредиту счета 012 “Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации”;

Д-т 19, К-т 68 “НДС” – 1260 руб. – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по передаваемому объекту МПЗ;

Д-т 58, К-т 19 – 1260 руб. – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение финансового вложения;

Д-т 76, К-т 51 – 5000 руб. – перечислены денежные средства в счет погашения части задолженности в уставном капитале.

Бухгалтерская прибыль будет формироваться с учетом дохода в сумме МПЗ.

Для целей налогообложения операция по инвестированию малоценного имущества в уставный капитал будет иметь некоторые отличия.

В налоговом учете доходов и расходов от такой передачи не возникает, в связи с чем образуется постоянная разница в сумме, равной оприходованному по рыночной стоимости МПЗ в бухгалтерском учете.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал суммы НДС, ранее принятые к вычету по данному объекту, следует восстановить.

Восстановленная сумма НДС относится на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).

Сумму восстановленного НДС организация-учредитель должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это могут быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. Счет-фактура при такой передаче передающей стороной не выставляется (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).

Необходимо отметить, что подобное восстановление сумм НДС по малоценному имуществу следует производить (в иных случаях их дальнейшего использования) для операций, не подлежащих обложению НДС, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ, в том числе и при переходе на специальные режимы.

Новости

Малоценное имущество

При проведении проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, встречаются довольно распространенные ошибки, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компаний.

В связи с этим, мы решили запустить серию публикаций «В помощь руководителям, главным бухгалтерам, финансистам». В статьях мы будем приводить примеры типичных ошибок, и давать рекомендации для их устранения.

От малого к ценному, или об учете «малоценного» имущества.

Малоценное имущество – это активы, признаваемые в бухгалтерском учете основными средствами и отвечающие следующим признаком:

а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

д) стоимость актива составляет до 40 000 руб. Условие о стоимости основных средств, а также возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов, должны быть отражены в учетной политике организации. Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.

Для чего Организации необходим учет «малоценного» имущества:

1) у организации будет полная информация о наличии и движении активов, что позволит осуществлять контроль за ними и обеспечивать их сохранность (во избежание злоупотреблений, в т.ч. со стороны сотрудников);

2) обеспечение правильности и обоснованности формирования расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;

3) снижение рисков привлечения организации к ответственности: за нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ; за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа, с доначислением сумм налога, подлежащего у уплате и пени за просрочку уплаты налога по ст. 122 НК РФ.

Разберем на примере:

В ходе аудиторской проверки установлено, что Обществом не был организован учет малоценного имущества, отвечающего признакам основного средства (имущество отсутствовало на балансе/за балансом). Соответственно, расходы, связанные с обслуживанием данного имущества и принятые к учету для целей налогообложения прибыли, не являются обоснованными и подлежат исключению из состава расходов, что в свою очередь ведет к увеличению налога на прибыль.

– акт за услуги по ремонту компьютера ООО «Ромашка» Kyocera ТК-110. При этом, оборудование под маркой «Kyocera» в учете не отражено.

– акт на услуги по подготовке и сдаче поверке твердомера ТК-2М и ЭЛИТ-2Д 47 на основании договора с ИП Сидоров. При этом, оборудование твердомер ТК-2М и твердомер ЭЛИТ-2Д 47 в учете не отражено.

Таким образом, возникшие расходы по эксплуатации вышеперечисленного имущества, являлись не обоснованными, так как отсутствовал предмет учета понесенных расходов.

Вывод:
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией».

В п.2 статьи 38 НК РФ сказано, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В свою очередь, в статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание можно осуществлять в отношении имущества, отраженного в бухгалтерском учете Общества на следующих счетах:

Нематериальные активы – 04,
Основные средства – 01, 03
Запасы – 10, 41, 43 и т.п.
Денежные средства – 50, 51, 52, 53,
Ценные бумаги – 58,
Расходы будущих периодов – 97,

а также в отношении имущества, отраженного на забалансовых счетах Общества.

В отношении имущества, не отраженного в бухгалтерском учете Общества, п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией», не применяется, что в свою очередь, не дает право Обществу уменьшать сумму налога на прибыль на сумму соответствующих расходов.

Остановимся более подробно на отражении в учете «малоценного» имущества.

В целях обеспечения сохранности активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Наладить такой контроль нужно не только во исполнение требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при ремонте и обслуживании таких объектов.

В действующем законодательстве не установлен порядок осуществления контроля за движением малоценного имущества. На практике чаще всего используются два варианта отслеживания «малоценки»:

1. Введение забалансового счета. Этот способ позволяет выбрать малоценное имущество из прочего состава активов, и отслеживать его наличие отдельно. Кроме того, такой способ позволяет назначить материально-ответственное лицо за эксплуатацию актива. Введение забалансового счета для контроля за малоценным имуществом должно быть прописано в учетной политике компании. В используемый организацией план счетов необходимо добавить забалансовый счет, например «012 — малоценное имущество за балансом». Возможность корректировки плана счетов под нужды организации разрешена законодателем. Тогда, списание за баланс будет осуществлено проводкой — Дт 012 — учет отправленного в эксплуатацию малоценного имущества.

Для того, чтобы подтвердить наличие имущества за балансом, можно организовать ведение журнала учета забалансового имущества, в котором будет прописано наименование объекта, дата приобретения, стоимость, инвентарный номер, дата начала и окончания эксплуатации, ответственное лицо.

2. Карточка учета малоценного имущества – второй способ контроля за движением малоценного имущества, без использования забалансового счета. Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета «малоценки» отсутствует, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики. В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и инвентарную карточку по форме № ОС-6 или по форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Карточка учета малоценного имущества составляется на каждый объект малоценного имущества. Основанием для заполнения карточек учета будут документы на приход, перемещение или списание имущества. Карточка учета малоценного имущества будет являться подтверждающим документом для налогового органа при проведении налоговой проверки.

Способы учета «малоценного» имущества дополняют друг друга. При использовании забалансового счета, организация выполняет обязанность по надлежащему отражению доходов и расходов в учете (забалансовые счета относятся к плану счетов бухгалтерского учета), но получает информацию об активе в свернутом виде – отсутствуют характеристики актива.

В карточках учета, напротив, можно указать все характеристики «малоценного». Однако, карточка учета не является счетом бухгалтерского учета, и организация может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ.

С целью снижения возможных рисков, рекомендуем вести учет «малоценного» имущества, с использованием двух способ, указанных выше.

Малоценное имущество

Татьяна Самокиша, налоговый консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в “Финансовой газете” № 39/2010

К категории «малоценное имущество» относятся объекты, которые соответствуют критериям, установленным для бухгалтерского учета основных средств (п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), а именно:

Читать еще: На кого переучиться в 30 лет

– предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;

– способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– организация не предполагает их последующую перепродажу;

Но при этом, их стоимость не превышает 20 000 руб. за единицу.

Потому что пунктом 5 ПБУ 6/01, в виде исключения, предусмотрено право – учитывать такое имущество, в составе материально-производственных запасов.

То есть, в бухгалтерском учете, малоценное имущество может учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 20 000 руб., а так же прописать его в своей учетной политике (пункт 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 5 ПБУ 6/01).

Соответственно при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 г.).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 20 000 руб., амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, при установлении в бухгалтерском учете лимита для отнесения активов к материально-производственным запасам, отличного от 20 000 руб. неизбежно будут возникать временные разницы в сумме расходов, учитываемых при определении прибыли в бухгалтерском учете и для налога на прибыль.

При этом возникает проблема учета одних и тех же малоценных активов по разным правилам, а так же ведения двойного документооборота.

И напротив, если в учетной политике зафиксировать тот же норматив, что и в Налоговом кодексе, то есть в сумме 20 000 руб., то это позволяет:

Во-первых, максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в лимит для единовременного списания будет одинаковым.

Во-вторых, вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество (пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).

Таким образом, для организации наиболее рационально установить максимальный лимит и учитывать такие малоценные объекты в составе МПЗ, при этом такой учет будет иметь свои особенности, которые рассмотрены в настоящей статье.

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту, “малоценные” основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценных активов, документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не обязательно (пост. Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете 10 “Материалы”, при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

В силу п. 5, п. 6 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма входного налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует. Однако пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлены особые случаи, когда сумма входящего НДС, включается в первоначальную стоимость объекта, и в этом случае соответствие установленному лимиту, следует определять уже исходя из их стоимости с учетом НДС.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а так же оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации, открывается специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, упомянув об его открытии в учетной политике.

Пример «Приобретение малоценного имущества за плату»

Организация приобрела предмет мебели – шкаф, стоимостью 23 600 руб. в том числе НДС 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2020 году

На предприятии ведется учет капитала, оборотных и необоротных активов. Так же важно правильно регистрировать движение менее дорогого имущества, которое относится к малоценным и быстроизнашиваемым предметам. В статье расскажем про учет малоценки (МБП), дадим примеры проводок.

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
время эксплуатации – до года или двух;
не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
способствование в получении дохода.

полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

каждой отдельной приобретенной единицы;
средневзвешенной;
первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

Как правильно приходовать и списывать малоценку?

Малоценное имущество следует приходовать на сч. 10. У него есть несколько дополнительных субсчетов, среди которых следует определить тот, который наиболее подходит для конкретного вида материалов. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Учетная проводка такова:

Дт 10 (1, 2, 6,…) Кт 60.

Далее стоимость МБП следует в полном объеме списать на производство. Она войдет в издержки по основному направлению деятельности предприятия. В зависимости от того, где используется конкретный вид малоценки, ее стоимость следует перенести в дебет сч. 20, 26, 44.

В бухучете малоценное имущество можно списать в тот же день, когда оно было оприходовано. Факт оплаты в данном случае не имеет значения. Количество малоценки следует регистрировать на забалансовом счете. Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку.

Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб. «Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС).

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Забалансовый учет малоценного имущества

Для проведения забалансового учета малоценки целесообразно использовать забалансовый сч. 012. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?». На нем можно вести учет (в количественном выражении) всего недорогого имущества, списанных предметов, которые все еще используются в хозяйствовании.

контролировать движение малоценки после того, как она уже списана со сч. 10;
точно знать, какие сотрудники ответственны за эксплуатацию МБП;
подтвердить, в случае необходимости, целесообразность проведения дополнительных расходов по малоценке (например, ремонт, заправка картриджа для принтера).

Читать еще: Мп 1 овм му мвд россии люберецкое

Все данные о движении малоценного имущества должны фиксироваться в специальном журнале. На его листах отмечается наименование, дата поступления и снятия с эксплуатации, инвентарный номер, лица, ответственные за сохранность имущества. Внесение МБП в строчку журнала происходит за данными:

требования-накладной;
какого-нибудь другого документа, подтверждающего ввод МБП в работу.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).

Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

При использовании МБП менее года проводки таковы:

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Налогообложение малоценного имущества на предприятии

В налоговом учете неважно, что включает актив баланса. Для него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → “Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств». Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период.

Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу. В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете. Принимаются во внимание только стоимость, а в бухучете – и физические единицы измерения. Для налогообложения прибыли стоимость МБП учитывается в расходах прочих.

Важно! Списанная малоценка с нулевой стоимостью для налогового учета уже не существует.

Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. ИП занимается сдачей в аренду площадей в административном корпусе. Они обставлены мебелью, купленной за счет ИП. Можно ли записать их в расходы и отразить в учете?

Подобные затраты можно включить в расходы. Они полностью экономически обоснованы, поскольку сдача в аренду площадей вместе с установленной на них мебелью, является источником дохода данного ИП.

Вопрос №2. Предприятие (ОСНО) ежеквартально приобретает около сотни наименований канцелярских товаров. Они сразу же раздаются сотрудникам для обеспечения их работы. Нужно ли отражать стоимость канцтоваров, в каких первичных документах?

Чтобы не было претензий от ревизоров и налоговиков следует поступить таким образом.

Товары приходуются на сч. 10 такой записью: Дт 10 → Кт 71
Заполняется приходный ордер.
При раздаче канцтоваров сотрудникам оформляется требование-накладная. На ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10

Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества?

Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс. руб. Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике.

Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете?

Такое возможно. В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила. Прошла на данный момент оплата или нет – не имеет значения.

Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН?

Нет. В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве. На каждом предприятии не следует недооценивать учет МБП, хотя это и недорогое имущество.

Приобретение основных средств. Часть 2: приобретение «малоценного» имущества

Организации довольно часто приобретают недорогие предметы и вещи, которые еще называют «малоценным» имуществом. Если их количество достаточно велико, то учет таких объектов в качестве основных средств может превратиться в трудоемкий процесс. В настоящее время законодательством предоставлена возможность упростить порядок учета приобретения «малоценного» имущества и дальнейшего его использования в деятельности организации.

Содержание:

Приобретение «малоценного» имущества

Малоценным считается имущество, отвечающее бухгалтерским критериям признания основных средств ( п.4 ПБУ 6/01 ), но при этом стоимость его не превышает лимита, размер которого максимально может достигать 40 000 руб. за единицу. Нормой абз.4 п.5 ПБУ 6/01 предоставлено право отражать такие объекты в составе материально-производственных запасов. Чтобы воспользоваться данным правом, организации необходимо установить конкретную величину стоимостного ограничения для «малоценных» основных средств в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета ( абз.4 п.5 ПБУ 6/01 , п.7 ПБУ 1/2008 ). Это может быть 10 000 руб. или 20 000 руб. или максимальное значение 40 000 руб.

Однако стоит учитывать, что в Налоговом кодексе определен четкий норматив относительно стоимости амортизируемого имущества – 40 000 руб. и другие варианты здесь не допустимы. Имущество с длительным сроком использования и стоимостью ниже данного норматива амортизируемым не является и может списываться как материалы. Поэтому установление в бухгалтерском учете другого лимита отнесения объектов к материально-производственным запасам (не 40 000 руб.) представляется нецелесообразным и неизбежно приведет к возникновению временных разниц при учете расходов.

Если лимит установлен, то имущество, стоимостью в пределах данного лимита, будет отражаться на синтетическом счете 10 «Материалы» (желательно на отдельном субсчете). Учет данных объектов ведется по правилам, определенным в:

Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н;
Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Согласно п.5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов, а именно (п.6 ПБУ 5/01):

– договорной стоимости материально-производственных запасов (сумм, уплачиваемых поставщику, продавцу);
– стоимости информационных и консультационных услуг, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов;
– вознаграждений за посреднические услуги;
– затрат по заготовке, доставке, а также доведению материально-производственных запасов до пригодного для использования состояния;
– других затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Общехозяйственные расходы не участвуют в формировании себестоимости материально-производственных запасов, за исключением случаев, когда такие расходы имеют непосредственное отношение к их приобретению.

Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» – Кредит 60
– принято на учет «малоценное» имущество по покупной стоимости.

Дебет 10 субсчет «Малоценное имущество» – Кредит 60, 70, 69, 71, 76 .
– отражены расходы на доставку, погрузку-разгрузку и другие дополнительные расходы, связанные с приобретением «малоценного» имущества.

В момент ввода в эксплуатацию стоимость «малоценных» основных средств единовременно списывается с кредита счета 10 на расходы в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) – Кредит 10 субсчет «Малоценное имущество»
– списана стоимость «малоценного» имущества на затраты.

Для обеспечения сохранности данных объектов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абз.4 п.5 ПБУ 6/01). Реализовать данное требование можно при помощи специального забалансового счета, которым организация вправе дополнить свой рабочий план счетов учетной политики. К примеру, это может быть счет 012 под названием «Малоценное имущество» (или «Активы стоимостью не более 40 000 руб.»). Аналитический учет по счету можно вести по номенклатуре или материально ответственным лицам.

Операции по движению «малоценных» объектов оформляются первичными документами, которые предусмотрены для учета операций по приему, отпуску и передвижению материалов. Согласно ч.4 ст.9 Закон № 402-ФЗ организация может:

1. разработать формы первичной учетной документации самостоятельно;
2. использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а:
– приходный ордер формы М-4;
– карточка учета материалов формы М-17;
– требование-накладная формы М-11.

Если лимит не установлен, то все активы, удовлетворяющие условиям п.4 ПБУ 6/01 , любой стоимости отражаются в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Порядок учета НДС

Сумма налога, предъявленная покупателю при приобретении «малоценных» основных средств, в их фактическую себестоимость не включается. На это указывает абз.1 п.6 ПБУ 5/01 и абз.1 п.2 ст.254 НК РФ. (Исключения составляют случаи, предусмотренные п.2 ст.170 НК РФ .) НДС подлежит вычету на основании п.1, п.2 ст.171 НК РФ, при этом должны соблюдаться следующие условия:

имеется счет-фактура, выставленная поставщиком (продавцом) с выделенной суммой НДС (абз.1 п.1 ст. 172 НК РФ), оформленная в соответствии с требования Налогового кодекса (п.1, п.2, п.5, п.6 ст.169 НК РФ);
«малоценное» имущество принято на учет (абз.2 п.1 ст.172 НК РФ) и предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ);
не истекли три года после принятия на учет «малоценного» имущества (абз.1 п.1.1 ст.172 НК РФ).

Приобретение данных объектов в бухгалтерском учету будет отражено такими записями.

Таблица 1 – Бухгалтерские проводки по учету приобретения «малоценных» основных средств

Источники:

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/59752-malocennoe-imushhestvo-buxgalterskij-nalogovyj-uchet
http://www.neokub.ru/news/68/
http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/261032.html
http://online-buhuchet.ru/uchet-malocenki-mbp/
http://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/priobretenie-osnovnyh-sredstv-chast-2-pr.html

голоса

Рейтинг статьи