0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как списать незавершенное производство прошлых периодов

Списание затрат на производство, не давшее продукции

Затраты на производство продукции являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

По общему правилу фактическая себестоимость готовой продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при определении финансового результата от обычных видов деятельности (включается в себестоимость продаж) при продаже готовой продукции (п. 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).

Затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимость готовой продукции), являются НЗП (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В настоящее время порядок распределения затрат, приходящихся на готовую продукцию и НЗП, действующими ПБУ не регламентирован. Такой порядок определяется организацией самостоятельно с учетом разработанных отраслевых рекомендаций и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (абз. 2 п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Затраты в НЗП учитываются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 в данном случае отражены прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В рассматриваемом случае НЗП ликвидируется по решению руководства организации. Следовательно, становится очевидным, что затраты, понесенные на производство данной продукции, не принесут организации экономических выгод в будущем, в связи с чем они должны быть признаны в отчете о финансовых результатах в качестве прочих расходов (п. 11, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Такая операция отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов).

В заключение напомним, что отказ по решению уполномоченного органа от продолжения части деятельности ведет к прекращению части деятельности организации (пп. «в» п. 6, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Информация по прекращаемой деятельности, которая может быть выделена в отдельный операционный или функциональный сегмент, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном разд. III ПБУ 16/02 (п. п. 4, 5 ПБУ 16/02).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В отношении НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства ликвидированного НЗП, отметим следующее.

Материалы (работы, услуги) приобретались для производства продукции, реализация которой облагалась НДС, в связи с чем НДС при их приобретении принимался к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В связи с ликвидацией НЗП становится очевидным, что в отношении приобретенных материалов (работ, услуг) не будет осуществлено операции, облагаемой НДС.

По мнению Минфина России, выраженному в многочисленных ответах на частные запросы налогоплательщиков, необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам) в случае, если эти товары (работы, услуги) фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Так, в Письме Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163 указано на необходимость восстановления НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции.

Однако такое мнение представляется небесспорным, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Это обусловлено тем, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указано такое основание, как фактическое неосуществление в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым правомерно был принят к вычету, операций, облагаемых НДС.

В связи с этим обязанности по восстановлению сумм принятого к вычету «входного» НДС в таких случаях у организации не возникает.

В данной схеме исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенной точкой зрения, не восстанавливает ранее принятый к вычету НДС при ликвидации НЗП.

Дополнительно по вопросу о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), фактически не использованным при осуществлении облагаемых НДС операций, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, разделы «Нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован (п. 3 ст. 170 НК РФ)?», «Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения (кражи), уничтожения, брака, пропажи, конфискации товаров и т.п. (п. 3 ст. 170 НК РФ)?», «Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?».

Налог на прибыль организаций

Сумма затрат на производство, не давшее продукции, для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов. Признание указанного расхода осуществляется на основании акта организации, утвержденного руководителем в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834). Распределение прямых расходов на НЗП производится организацией с учетом положений п. 1 ст. 319 НК РФ.

Читать еще:  Должностная инструкция художественного руководителя дома культуры

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что в бухгалтерском учете организация при формировании себестоимости продукции учитывает все затраты (включая косвенные расходы), а в налоговом учете сумма косвенных расходов на производство относится к расходам текущего периода, у организации при формировании себестоимости продукции возникают налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Указанные разницы погашаются при признании себестоимости продукции в составе расходов в бухгалтерском учете, в данном случае на момент включения стоимости ликвидированной продукции в прочие расходы (п. п. 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99 ).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

«Старое» НЗП — что с ним делать?

Не, мне грех жаловаться. Они меня балуют. Поэтому у меня совести не хватит дополнительно что-то просить Я давно мечтала с ними работать, и вот свершилось )))

Мне еще почему хочется (и надо бы) порядок навести — налоговая замучала письмами с просьбой расшифровать какие-нибудь показатели. А как я им расшифрую, если в старой аналитике затраты «приходят» по наименованиям, а уходят одной статьей «Закрытие месяца», и что в этой статье — никому не известно.

Да и вообще терпеть не могу такую свалку

54-я статья на практике работает с большим скрипом.
Налоговая очень часто возражает по таким расходам.

Довод №1 (для налога на прибыль).
Если Вы не можете ДАЖЕ определить период возникновения расхода, Вы не можете обосновать, что этот расход направлен на получение дохода и вообще связан с налогооблагаемой деятельностью.

У меня сегодня нет под рукой полноценной базы с подборками судебных решений, но прецедентов достаточно много ( К+ он-лайн в разделе судебной практики 69 решений со ссылкой на этот пункт, посмотреть не могу).

Довод №2 (тоже для прибыли).
Они твердо стоят на позиции, что если речь идет об убытке, то уменьшения налоговой базы не происходит (ноль уменьшать нельзя). Как они применяют это (т.е. речь идет об изначально убыточных декларациях или если в результате уточненки получается убыток) — я не могу ответить. Опять-таки надо смотреть судебную практику.

Ну а поскольку ситуация вообще очень мутная, я бы не советовал применять ст.54 (по крайней мере до более подробного выяснения обстоятельств).

ИМХО нужно (более того, необходимо) сесть и сделать нормальные перерасчеты (хотя бы в приблизительные) как оно должно быть на самом деле прямо по годам.
Составить табличку: прибыль по БУ в отчетности/должно быть, прибыль по НУ в отчетности/должно быть (для каждого года).
Ну а потом смотреть, что с этим можно сделать.
К сожалению, автор так и не сообщила, с какого года это щастье тянется.

Компания Ребус

Бухналтерский учет и аудит на новом уровне

Как списать незавершенное производство

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

  • непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
  • массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
  • серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки. В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами. Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

  • Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

  • Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

  • Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

  • Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

3.1.11. Затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции

Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.

Читать еще:  Как в 1 с списать гсм

ст. 318 и 319 Налогового кодекса РФ. Согласно пояснениям, приведенным в ранее действовавших Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, под «затратами на производство, не давшее продукции» следует понимать произведенные расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, т.е. должен быть процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами. Убытки для целей налогообложения по аннулированным заказам должны приниматься при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору. Иными словами, при рассмотрении вопроса о правомерности отнесения подобных расходов к внереализационным следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия-партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны РФ при поставке продукции для нужд обороны). При расторжении договора необходимо оформить соответствующий документ о расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашение к договору и др. подобными документами). Соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения в налоговом учете полной суммы прямых затрат, рассчитанной в соответствии со ст. ст. 318 и 319 Налогового кодекса РФ, по аннулированным заказам или беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия. Данные суммы уменьшают затраты, подлежащие отнесению на расходы организации. Например, согласно Письму ГНИ по г. Москве от 13.11.1996 N 11-12/25265 в случае, если туристской фирме полностью не удалось реализовать закупленные билеты на чартерный рейс, то расходы на приобретение нереализованных билетов можно считать затратами на производство, не давшее продукции, и относить на внереализационные расходы (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.02.1998 N 5343/96).

Списание затрат на производство, не давшее продукции

Как отразить в учете организации списание затрат на производство, не давшее продукции? По результатам исследования потребительского рынка организацией принято решение о снятии с производства одного из основных видов продукции и ликвидации связанного с производством данной продукции незавершенного производства (НЗП). На основании приказа руководителя указанное НЗП ликвидировано, о чем составлен соответствующий акт (затраты на ликвидацию НЗП в данной схеме не рассматриваются). По данным бухгалтерского учета фактическая себестоимость ликвидированного НЗП составляет 560 000 руб., в том числе прямые расходы на ликвидированное НЗП — 450 000 руб. (что равно сумме прямых расходов на данное НЗП по данным налогового учета), косвенные расходы, распределенные на данное НЗП, — 110 000 руб. (что равно сумме признанных в налоговом учете косвенных расходов). КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ Бухгалтерский учет Затраты на производство продукции являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость готовой продукции (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По общему правилу фактическая себестоимость готовой продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам деятельности, учитывается при определении финансового результата от обычных видов деятельности (включается в себестоимость продаж) при продаже готовой продукции (п. 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Затраты на производство продукции, не прошедшей всех стадий технологического процесса (не сформировавшие себестоимость готовой продукции), являются НЗП (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В настоящее время порядок распределения затрат, приходящихся на готовую продукцию и НЗП, действующими ПБУ не регламентирован. Такой порядок определяется организацией самостоятельно с учетом разработанных отраслевых рекомендаций и закрепляется в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). НЗП может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (абз. 2 п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Затраты в НЗП учитываются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 в данном случае отражены прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемом случае НЗП ликвидируется по решению руководства организации. Следовательно, становится очевидным, что затраты, понесенные на производство данной продукции, не принесут организации экономических выгод в будущем, в связи с чем они должны быть признаны в отчете о финансовых результатах в качестве прочих расходов (п. 11, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99). Такая операция отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов). В заключение напомним, что отказ по решению уполномоченного органа от продолжения части деятельности ведет к прекращению части деятельности организации (пп. «в» п. 6, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Информация по прекращаемой деятельности, которая может быть выделена в отдельный операционный или функциональный сегмент, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном разд. III ПБУ 16/02 (п. п. 4, 5 ПБУ 16/02). Налог на добавленную стоимость (НДС) В отношении НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства ликвидированного НЗП, отметим следующее. Материалы (работы, услуги) приобретались для производства продукции, реализация которой облагалась НДС, в связи с чем НДС при их приобретении принимался к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). В связи с ликвидацией НЗП становится очевидным, что в отношении приобретенных материалов (работ, услуг) не будет осуществлено операции, облагаемой НДС. По мнению Минфина России, выраженному в многочисленных ответах на частные запросы налогоплательщиков, необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам) в случае, если эти товары (работы, услуги) фактически не были использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС. Так, в Письме Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/163 указано на необходимость восстановления НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для производства, не давшего продукции. Однако такое мнение представляется небесспорным, что подтверждается многочисленной судебной практикой. Это обусловлено тем, что перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не указано такое основание, как фактическое неосуществление в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым правомерно был принят к вычету, операций, облагаемых НДС. В связи с этим обязанности по восстановлению сумм принятого к вычету «входного» НДС в таких случаях у организации не возникает. В данной схеме исходим из предположения, что организация, руководствуясь приведенной точкой зрения, не восстанавливает ранее принятый к вычету НДС при ликвидации НЗП. Дополнительно по вопросу о восстановлении НДС по товарам (работам, услугам), фактически не использованным при осуществлении облагаемых НДС операций, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС, разделы «Нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован (п. 3 ст. 170 НК РФ)?», «Нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения (кражи), уничтожения, брака, пропажи, конфискации товаров и т.п. (п. 3 ст. 170 НК РФ)?», «Нужно ли восстанавливать НДС при выбытии (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ)?». Налог на прибыль организаций Сумма затрат на производство, не давшее продукции, для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных расходов. Признание указанного расхода осуществляется на основании акта организации, утвержденного руководителем в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/, Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/79). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете организация может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214, от 19.12.2011 N 03-03-06/1/834). Распределение прямых расходов на НЗП производится организацией с учетом положений п. 1 ст. 319 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 В связи с тем что в бухгалтерском учете организация при формировании себестоимости продукции учитывает все затраты (включая косвенные расходы), а в налоговом учете сумма косвенных расходов на производство относится к расходам текущего периода, у организации при формировании себестоимости продукции возникают налогооблагаемые временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Указанные разницы погашаются при признании себестоимости продукции в составе расходов в бухгалтерском учете, в данном случае на момент включения стоимости ликвидированной продукции в прочие расходы (п. п. 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Читать еще:  Как отказаться от выигранного тендера без последствий

Бухгалтерские последствия списания незавершенки

Оформляем документы

По разным причинам у компании могут измениться планы, и недостроенный объект основных средств ей придется ликвидировать. Причем списать этот объект можно только при наличии документов, подтверждающих сам факт его ликвидации.

Если строительство как таковое еще не начато, но, к примеру, на проектные работы деньги уже потрачены, то эти капвложения тоже считаются незавершенкой. Ведь такие затраты участвуют в формировании первоначальной стоимости объекта и их нельзя списывать на расходы в периоде, когда они были понесеныпп. 7, 8, 17 ПБУ 6/01.

Ликвидация незавершенки начинается с принятия руководством соответствующего решения, о чем издается приказ. В приказе нужно:

  • указать причину принятия такого решения;
  • назначить комиссию для оформления документации и определения пригодных для использования материалов, оставшихся после ликвидацииПостановление 1 ААС от 26.11.2015 № А11-813/2015.

По завершении всех ликвидационных работ (включая разборку/демонтаж) комиссия оформляет акт о списании объекта незавершенного строительства. Акт составляется в произвольном виде с учетом требований для первичных документовст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При этом его форму нужно утвердить приказом руководителя. Акт можно оформить, к примеру, так.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «ВСК-Профит»

Учет и оценка незавершенного производства

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 10 «Материалы»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

  • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
  • по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99 ).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

Источники:

http://ppt.ru/news/123986
http://glavkniga.ru/situations/k502693
http://www.audit-it.ru/forum/1/1068016_staroe-nzp-chto-s-nim-delat/
http://rebuko.ru/kak-spisat-nezavershennoe-proizvodstvo/
http://glavkniga.ru/situations/k502693

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:

Adblock
detector