Как посчитать входящий и исходящий ндс

Входящий и исходящий НДС

Входящий НДС – это тот НДС, который вам предъявляют продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) и который вы, как покупатель или заказчик, оплачиваете. То есть входящий НДС появляется у тех, кто что-то приобретает у плательщиков НДС, при условии, что данные операции облагаются НДС. Также он появляется у тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров на территорию РФ. Кстати, входящий НДС также называют входным.

Исходящий НДС – это налог, который вы начисляете и выставляете своим контрагентам при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть выступаете в качестве продавца (поставщика, исполнителя). Начислять НДС обязаны плательщики НДС. Начисленный НДС должен быть уплачен в бюджет по итогам квартала в установленные сроки. Но прежде его можно уменьшить на вычеты, а именно на входной НДС (п. 1 ст. 173, пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Когда входящий НДС принимается к вычету

Входящий НДС участвует в расчете суммы НДС к уплате: у плательщиков данного налога из суммы исходящего НДС вычитается входящий (п. 1 ст. 173 НК РФ). Но это возможно только при соблюдении ряда условий:

• товары, работы, услуги, имущественные права (далее в тексте – товары) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
• приобретенные товары приняты к учету;
• у покупателя есть счет-фактура от поставщика и первичные документы;
• не истекли 3 года с момента принятия товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

По общему правилу при приобретении товаров на территории России для целей вычета не имеет значения, оплачены они или нет (Письмо Минфина от 21.06.2013 N 03-07-11/23503 ). Но если организация уплатила НДС на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, или при выполнении обязанностей налогового агента по НДС, то принять его к вычету она сможет только при наличии документа, подтверждающего его перечисление в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражение НДС в декларации

Исходящий НДС, а также суммы НДС, принимаемого к вычету, отражаются в разделе 3 декларации по НДС (п. 38.1, 38.8 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ ). Без заявления вычетов в декларации (первичной или уточненной) они не уменьшают сумму исчисленного налога (Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 N 23/11 ).

Когда входящий НДС принять к вычету нельзя

Нельзя принять к вычету входной НДС, если (п. 2 ст. 170 НК РФ):

• покупатель не является плательщиком НДС;
• товары приобретены для использования в не облагаемой НДС деятельности, либо для операций, местом реализации которых не признается территория РФ.

Тогда этот входной налог учитывается в стоимости приобретенных товаров или как отдельный расход (п. 2, 5 ст. 170 НК РФ). Другие случаи, когда налог может быть учтен в стоимости товаров, указаны в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Входящий и исходящий НДС

НДС – это тот налог, который образует треть всех поступлений, входящих в госбюджет. Его уплачивают все предприниматели, за исключением некоторых групп, прописанных в НК РФ. При этом очень важно, проводя учет сумм НДС, понимать разницу между понятиями входящий НДС и исходящий НДС.

Суть понятий

Входящий НДС, который также называют входным, образуется у тех, кто что-то покупает. То есть вы, являясь плательщиком НДС, приобретая товар и получая на него счета-фактуры, оплачиваете входной НДС, который затем при расчете с госбюджетом можно предъявить к вычету от налога исходящего.

Входящий НДС образуется на входе товара в организацию в момент получения на товар счета-фактуры и его оплаты. Оплату входящего НДС осуществляете вы, как покупатель и налогоплательщик, а предъявляют вам его продавцы и реализаторы товаров или предоставляемых услуг и работ.

Исходящий НДС вы, как налогоплательщик, предъявляете своим клиентам, предоставляя им товары, услуги или выполнение работ. Продавая объект налогообложения по НДС, на который плательщик и начисляет сумму налога, вы выдаете счет-фактуру, в котором и указан исходящий НДС.

Исходящий НДС обязательно оплачивается налогоплательщиком за определенный налоговый период. Из него может подлежать вычету сумма входящего НДС, таким образом уменьшая сумму налога, оплачиваемого в бюджет налогоплательщиком.

Если вдруг вам предоставляют аванс по авансовому счете-фактуре на предстоящую отгрузку товара, то сумма НДС оплачивается с него, а затем подлежит к отчислению после получения всей суммы по окончательному счету-фактуре.

Вычет входного НДС

Входной НДС оплачивается реализатором в момент получения товара от, например, оптовой организации. Таким образом, налогоплательщик уже оплатил сумму НДС. Затем, продавая свой товар, налогоплательщик обязан предъявить покупателям сумму входного НДС и оплатить ее в бюджет, это уже вторая оплата НДС. Так вот, чтобы избежать двойного налогообложения налогоплательщика, существует процедура вычета входного НДС от суммы НДС исходящего.

Вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, полученных объектом налогообложения от поставщика, так как никаким другим образом подтвердить уже осуществленную оплату НДС нельзя.

Сумма НДС, которая подлежит к вычету, – это та сумма, которая образовалась от уплаты входного НДС по всем счетам-фактурам за налоговый период.

Если вы, как предприниматель, покупаете импортные товары за рубежом, то уплаченные в процессе прохождения товаром таможенного контроля суммы НДС можете предъявить к вычету как затраты на приобретение товара. В таком случае вам потребуются подтверждающие уплату налога документы от таможни.

Счета-фактуры, которые предъявляются к оплате, могут быть как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Все счета, подтверждающие проведенные организацией операции, обязательно отмечаются в регистраторах – книгах продаж и покупок, журналах расходов и т.д.

Для того чтобы входящий НДС был учтен налоговой службой, он обязательно должен быть отображен в декларации по НДС, в противном случае на уменьшение суммы исходящего НДС надеяться не стоит.

Входной НДС не может подлежать к вычету в случае, если приобретенный товар используется в процессах, которые не подлежат уплате НДС, или будет использоваться на зарубежной территории, либо если покупатель плательщиком НДС не является согласно законодательству.

Расчет суммы НДС к оплате в госбюджет

Входящий и исходящий НДС, взаимодействуя в расчетах, определяют сумму, которую налогоплательщик оплачивает в госбюджет.

Для этого от суммы исходящего НДС отнимается сумма входящего НДС, а разница их – это и есть та самая сумма, которую обязан оплатить налогоплательщик.

Пример. Я реализатор джинсовой одежды. Покупаю ее оптом у поставщика и продаю в розницу потребителю. За налоговый период я приобрела товар на сумму 100 000 рублей, при отгрузке оплатив НДС по ставке 18% в сумме 18 000 рублей, – это и есть мой входной НДС. Реализовав товар на сумму 180 000 рублей за этот же налоговый период, я обязана уплатить в госбюджет сумму исходящего НДС (который я предъявила в стоимости товара конечному потребителю) 32 400 рублей. Таким образом, моя сумма к уплате в бюджет:

32 400 — 18 000=14 400

Это и будет конкретно мой налог на добавленную мною же стоимость товара.

Но только в случае, если я не потеряю счет-фактуру на поставку товара от оптового поставщика. Если же я не смогу ее предъявить налоговому органу, то за этот налоговый период моя сумма к оплате будет 50 400 рублей.

Если бы я забирала свой товар с таможни, то сумма НДС 18 000 была бы оплачена еще в тот момент, но она бы подлежала к вычету в том случае, если таможенные органы предоставили документ, подтверждающий оплату суммы НДС. И тогда именно его я должна предоставить налоговикам.

Итак, входящий и исходящий НДС — это очень важные понятия в функционировании объекта налогообложения. Правильный их расчет позволяет точно определить сумму, которую по НДС следует предоставить в бюджет. Эта сумма уменьшится на размер входного НДС только в том случае, если налогоплательщик подтвердит, что он ее заплатил, с помощью специальных документов. Входящий НДС отображается для вычета в декларации по НДС за налоговый период.

Смотрите также видео про НДС в целом:

НДС входящий: расчет и учет

Таких понятий, как входящий и исходящий НДС, не содержится в Налоговом кодексе или ином правовом акте. Тем не менее большинство бухгалтеров и любой налоговый специалист прекрасно с ними знакомы — эти выражения относятся к профессиональному сленгу.

Исходящий НДС также называется выходным — это налог, который компания выставляет своим покупателям в счетах-фактурах и должна уплатить в бюджет. Но прежде его сумму можно уменьшить на размер НДС входящего. Так называют тот налог, который компания платит своим поставщикам в составе цены за приобретенный товар или услугу.

Где искать входной налог

Покупая что-либо для своей деятельности у продавца, который сам является плательщиком НДС, компания получает счет-фактуру. В нем должна указываться стоимость товара (услуги), а также отдельной строкой — «в том числе НДС». Вот этот налог и является входящим (входным) или предъявленным. А называется он так потому, что предъявляется продавцом при приобретении товара, то есть на его «входе» в компанию.

Зачем выделять входящий НДС? Дело в том, что если выполняются определенные условия, налогоплательщик имеет право на его вычет. Чтобы понять природу вычета, нужно рассмотреть, как происходит движение товара от производителя к конечному покупателю.

В самом простом случае участников сделки всего два — производитель и покупатель. Производитель устанавливает цену на товар, исчисляет и добавляет к ней налог. Получив оплату, производитель платит налог в бюджет, остальная же сумма идет к нему в доход. Таким образом, несмотря на то что плательщиком налога является производитель, реально оплачивается он за счет покупателя.

Что такое цепочка НДС

Но чаще всего между производителем и покупателем стоят посредники. Например, путь к потребителю выглядит так: Производитель — Оптовый поставщик — Магазин — Покупатель. Каждый из участников этой цепи, кроме конечного потребителя, продает товар следующему по определенной цене, в составе которой есть НДС. При этом два промежуточных звена имеют право вычесть входной налог.

Поясним на примере. Оптовик приобрел у Производителя товар стоимостью 1000 рублей за штуку, в том числе НДС 152 рубля. Это входной налог для Оптовика. Его наценка с учетом налога составила 500 рублей. Таким образом, в Магазин товар поступит по цене 1500 рублей, в том числе и НДС 228 рублей. Это исходящий налог Оптовика. Благодаря механизму вычета Оптовик может уменьшить налог к уплате в бюджет на сумму входящего НДС. Расчет налога в этом случае будет таков: 228 – 152 = 76 рублей с каждой единицы товара. То есть Оптовик из собственных средств уплачивает лишь налог со своей наценки. А остальную его часть передает следующему звену — Магазину.

Магазин приобретает товар по цене 1500 рублей за единицу, в том числе НДС 228 рублей. Пусть наценка магазина с учетом налога также составит 500 рублей. В итоге Покупатель приобретает товар по цене 2000 рублей, в том числе НДС 305 рублей. Магазин применяет вычет и уменьшает свой налог к уплате. Его сумма составит 305 – 228 = 77 рублей. Получается, что Магазин также платит налог только с собственной наценки. А основная его сумма включается в розничную цену и перекладывается на плечи Покупателя.

Как видим, налог передается по цепочке от одного звена к другому. И это не метафора — термин «цепочка НДС» вполне официальный и применяется налоговыми органами.

Условия вычета

Чтобы вычесть НДС входящий и уменьшить свои налоговые обязательства, необходимо выполнение нескольких условий:

1. Приобретенные компанией товары (услуги) должны использоваться для деятельности, облагаемой этим налогом. Другими словами, право на вычет входного налога имеют только плательщики этого налога. Как поступать с ним всем остальным, зависит от принятой в компании системы налогообложения и ее учетной политики. Например, входящий НДС при УСН с объектом «доходы минус расходы» может быть включен в состав затрат, учитываемых при расчете налоговой базы.
2. У покупателя должен быть корректно составленный счет-фактура, выставленный продавцом.
3. На момент применения вычета товары и услуги, по которым он заявляется, должны быть приняты организацией к учету.

О важности счетов-фактур

Основным документом для вычета входного НДС являются счета-фактуры. К их корректному составлению нужно отнестись очень серьезно, поскольку с 2015 года данные этих документов входят в состав декларации.

При камеральной проверке информация, которую указал покупатель товара в своей декларации, будет сопоставлена со сведениями продавца. Если при этом будут выявлены какие-либо несовпадения, то стороны сделки получат требования пояснить сложившуюся ситуацию. При неблагоприятном развитии событий вычеты с компании могут быть сняты, а значит, налог придется доплачивать. Кроме того, ИФНС выставит штраф и насчитает пени за несвоевременную уплату налога.

В каком периоде можно вычесть НДС

Вычет предъявленного поставщиками НДС можно произвести в том периоде, когда исполнились все указанные выше условия. Однако делать это сразу необязательно — закон позволяет произвести вычет налога в течение трех лет. Этой возможностью удобно пользоваться, например, в том случае, когда поставщик затягивает с оформлением счета-фактуры.

Кроме того, механизм отложения вычета часто применяется для того, чтобы не допустить возмещения из бюджета. Так бывает, когда размер входящего НДС перекрывает размер исходящего. Возмещение сопряжено с налоговой проверкой, а добровольно на это пойдет далеко не любая компания. Так вот, чтобы этого избежать, можно принять к вычету в текущем квартале не весь входящий НДС, а лишь его часть. Остальной же налог может быть принят к вычету позже — в любом периоде в течение трех лет.

Раздельный учет входного налога

Достаточно часто компания наряду с видами деятельности, которые облагаются НДС, осуществляют и необлагаемые операции. При этом может использоваться, например, один и тот же материал. И заранее не всегда известно, сколько его уйдет на облагаемую деятельность, а сколько — на необлагаемую. В этом случае для возможности применения налогового вычета компания должна вести раздельный учет входящего НДС. Подробности его организации прописываются в учетной политике.

В бухгалтерском учете предъявленный НДС учитывается на счете 19. При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций к нему открываются несколько субсчетов для учета входного налога с товаров и услуг, которые:

применяются в облагаемых операциях;

участвуют только в необлагаемых операциях;

используются и в той, и другой деятельности.

Входной НДС, который приходится на облагаемые операции, можно заявить к вычету. А ту часть налога, которая соответствует необлагаемым операциям, можно списать на расходы по налогу на прибыль. Но как же быть с третьей частью, которая относится и к тем, и к другим операциям?

Если компания ведет раздельный учет НДС, она сможет заявлять к вычету часть такого налога. Чтобы определить какую именно, необходимо вычислить долю выручки, полученную в периоде от облагаемой деятельности, в общем объеме выручки от реализации. К вычету можно будет принять аналогичную долю входного налога по товарам и услугам, которые приобретены для облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Итак, входной НДС — ключевое понятие для применения вычетов по этому налогу. А они, в свою очередь, являются легальным механизмом для законного уменьшения налогового бремени. Однако лишь в том случае, когда выполняются все условия, установленные законодательством.

Что такое НДС. Сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее простой способ понять, что такое НДС и в чем состоит сущность налога на добавленную стоимость это рассмотреть конкретный пример.

Для начала определим, что такое добавленная стоимость. Например, организация приобрела некий товар за 100 руб., а продала за 300 руб. В этом случае добавленная стоимость равна 200 руб. (300 руб. – 200 руб.).

Пример 1 – Сущность НДС

Компания Альфа производит металл, который продает компании Бета за 100 рублей плюс НДС. Компания Бета из металла изготавливает металлические конструкции и продает их оптом магазину за 300 рублей плюс НДС. Магазин в свою очередь продает эти конструкции гражданам за 800 рублей, также плюс НДС.

Добавленная стоимость равна:

• У компании Альфа – 100 рублей
• У компании Бета – 200 рублей (300 – 100)
• У магазина – 500 рублей (800 – 300)

НДС равен произведению добавленной стоимости на ставку налога (18%):

• У компании Альфа – 100 рублей * 18% = 18 рублей
• У компании Бета – 200 рублей * 18% = 36 рублей
• У магазина – 500 рублей * 18% = 90 рублей

Именно эти суммы каждая из компаний и магазин должны перечислить в бюджет.

Но данный способ расчета НДС на практике не применяется, потому что он достаточно сложный. Поэтому НДС рассчитывают, а в один этап, а в три.

1 этап – Исходящий НДС

На данном этапе исчисляют так называемый «исходящий» НДС, т.е. НДС, который начисляется на сумму всей выручки от продаж. В бухгалтерском учете этот сумма отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).

Из условий нашего примера видно, что «исходящий» НДС с выручки будет равен:

• У компании Альфа – 18 рублей (100 рублей * 18%)
• У компании Бета – 54 рубля (300 рублей * 18%)
• У магазина – 144 рубля (800 рублей * 18%)

2 этап – Входящий НДС

На данном этапе исчисляют так называемый «входящий» НДС, т.е. НДС, который уплачивается поставщикам товаров. В бухгалтерском учете этот сумма отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Из условий нашего примера видно, что «входящий» НДС с покупок будет равен:

• У компании Альфа – 0 рублей (ничего не покупалось)
• У компании Бета – 18 рублей (100 рублей * 18%)
• У магазина – 54 рубля (300 рублей * 18%)

Суммы «входящего» НДС всегда выделяются в счета и платежных поручениях.

3 этап – Исходящий минус Входящий НДС

На данном этапе вычисляется разница между исходящим и входящим НДС. Полученная величина и будет суммой НДС к уплате в бюджет.

Из условий нашего примера видно, что НДС к уплате равен:

• У компании Альфа – 18 рублей (18 рублей – 0 рублей)
• У компании Бета – 36 рублей (54 рубля – 18 рублей)
• У магазина – 90 рублей (144 рубля – 54 рубля)

Формула НДС

«Исходящий НДС» – «Входящий НДС» = НДС к уплате в бюджет

Проще говоря, организация должна начислить НДС на всю сумму, полученную от покупателей (Исходящий НДС), а также начислить НДС на сумму покупок, оплаченных поставщикам (Входящий НДС). «Исходящий НДС» уменьшить на «Входящий НДС» и полученную величину перечислить в бюджет.

В Налоговом кодексе нет понятия «Входящего» и «Исходящего» НДС, но они широко применяются на практике.

Может показаться, что расчет НДС простая арифметика, потому что он состоит из двух элементов, но на самом деле расчет обоих элементов регулируется сложными (иногда непонятными даже специалистам) правилами. Но, об этом дальше…

Входящий и исходящий НДС

Автор: Елена Желенкова
главный бухгалтер-консультант 1C-WiseAdvice

НДС бывает входящий и исходящий. Это неофициальные термины, но они прочно закрепились в бухгалтерском «обиходе». В данной публикации раскроем эти понятия и расскажем, на что они влияют.

Исходящий НДС – «продают», а входящий – «покупают»

Если вы выставляете контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС – это и есть исходящий НДС. Покупатель перечислит вам деньги за товары или услуги вместе с НДС, а вы потом эту же сумму НДС должны заплатить в бюджет, если у вас нет входящего НДС, на который можно ее уменьшить.

Когда контрагент выставляет вам счет-фактуру с НДС – это входящий НДС. Вы перечисляете поставщику деньги за товары или услуги вместе с НДС, а потом эту сумму НДС можете вычесть из исходящего налога (ст. 171 НК РФ). Но это возможно только при соблюдении ряда условий. Причем не обязательно делать вычеты в том же квартале, их можно откладывать на срок до трех лет (за некоторыми исключениями).

Входящий НДС фиксируют в книге покупок, а исходящий – в книге продаж.

Разница между исходящим и входящим налогом за квартал – это та сумма НДС, которую вы должны перечислить в бюджет по итогам квартала. Если исходящий НДС меньше входящего, то есть поставщикам вы заплатили больше налога, чем выставили покупателям, то образуется НДС к возмещению. Эти деньги можно вернуть на счет компании. Но имейте в виду, что налоговики не любят такое и будут придираться. Подробнее об этом читайте в этой статье.

Грамотно используя вычеты по НДС можно существенно снизить налоговую нагрузку организации. Но чтобы обезопасить себя от претензий контролеров, нужно все просчитать и использовать легальные способы снижения налоговой нагрузки на бизнес. Иначе экономия обернется многомиллионными доначислениями и штрафами.

Мы проработаем методы оптимизации с учетом специфики вашего бизнеса и предложим безопасные варианты. Вы сэкономите, не привлекая внимания налоговиков.

Если одна из сторон сделки – не плательщик НДС, то есть применяет специальный режим налогообложения («упрощенку», ЕНВД или работает на патенте) или оформила освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, то все выглядит по-другому.

Ситуация 1: Поставщик на общей системе, покупатель на спецрежиме

В этом случае поставщик так же обязан начислять НДС, выставлять покупателю счет-фактуру и перечислять налог в бюджет. Но покупатель не имеет права делать вычет «входящего» НДС, а значит просто оплачивает весь счет с НДС и включает эту сумму в расходы.

Ситуация 2: Поставщик на спецрежиме, покупатель на общей системе налогообложения

В этой ситуации поставщик не будет начислять НДС и выставлять счет-фактуру, и у покупателя на общей системе не будет «входящего» НДС.

Но если поставщик захочет, он имеет право начислить НДС и выставить счет-фактуру. Тогда у него образуется «исходящий» НДС, который он обязан заплатить в бюджет несмотря на спецрежим (п. 5 ст. 173 НК РФ). У покупателя в такой ситуации образуется «входящий» НДС. Может ли он принять его к вычету – вопрос спорный. Конституционный суд считает, что может (Определение от 29.03.2016 № 460-О), но налоговики не любят признавать такие вычеты, поэтому будьте готовы к тому, что придется судиться с ИФНС.

Если вы плательщик НДС и вам нужен входящий налог, вам выгоднее работать с контрагентами на общей системе налогообложения.

Вычеты «входящего» НДС – предмет особого внимания налоговиков

Чем больше вычетов вы заявите – тем меньше НДС заплатите в бюджет. Вам это выгодно, а государству – нет. К тому же на праве делать вычеты и возмещать налог строятся многие незаконные схемы налоговой оптимизации. Поэтому налоговики строго следят за тем, чтобы соблюдались правила вычетов входящего НДС и используют любой повод, чтобы в вычете отказать.

Каждая декларация НДС проходит камеральную проверку «с пристрастием». В ходе проверки инспекторы могут запросить дополнительную информацию и документы. Особо тщательно будут проверять, если в декларации будет слишком большая доля вычетов или НДС к возмещению. Если в каком-то квартале у вас получилось много вычетов, а вы не хотите привлекать к себе лишнего внимания контролеров, имеет смысл не использовать все вычеты сразу, а «размазать» их по будущим периодам.

Из этой статьи вы узнаете, как «камералят» декларации по НДС и что предпринять, чтобы успешно пройти проверку. А здесь мы рассказали, что делать, если налоговики просят пояснить расхождения по НДС.

Главное условие успешного прохождения проверки – полный порядок в «первичке». Именно ее проверяют в первую очередь. Отсутствие документов или ошибки в них – повод отказать в вычете и доначислить налог.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», благодаря которой у наших клиентов в первичных документах полный порядок. Мы ничего не теряем, не забываем и не упускаем из виду. В системе можно проследить историю движения каждого документа и быстро подготовить ответ на запрос от налоговой инспекции. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – вы узнаете об этом сразу, а не в последний момент перед сдачей декларации или уже во время проверки.

Источники:

http://glavkniga.ru/situations/k500946
http://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/vhodyashhiy-nds.html
http://businessman.ru/nds-vhodyaschiy-raschet-i-uchet.html
http://www.regfile.ru/bu/nds.html
http://1c-wiseadvice.ru/company/blog/vkhodyashchiy-i-iskhodyashchiy-nds/