Инвентаризация расходов будущих периодов

Форма ИНВ-11. Акт инвентаризации расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов применяют форму ИНВ-11. Она была утверждена Пост. Госкомстата России 18 августа 1998 года №88. Бумага заполняется членами специально созданной комиссии и затем отправляется в бухгалтерию компании. Как правильно внести данные в ИНВ-11, разберемся в статье.

Коротко об инвентаризации РБП

Чтобы вести учет РБП, используют счет 97. На нем могут быть отражены такие расходы, как:

• строительство;
• взносы в СРО;
• покупка лицензионного ПО;
• покупка лицензий или сертификатов;
• на медицинское страхование.

Инвентаризация представляет собой сверку сведений, оборотов по дебету и кредиту, на счете 97 с тем, что указаны в первичной документации. Обычно процедура проводится раз в год, в конце, перед формированием годовой отчетности. Цель инвентаризации — сверить данные и выяснить, были ли ошибки при проведении списания средств.

Первым делом руководитель должен издать приказ о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22. В нем он должен указать состав комиссии, которая будет осуществлять процедуру (обычно это бухгалтеры, делопроизводители, экономисты, представители руководства организации), и период ее проведения. По ходу инвентаризации РБП заполняют бланк акта.

Для справок! Расходы будущих периодов — это такие затраты, которые компания произвела в предыдущих или текущем периодах, но включать их в себестоимость товара, работ или услуг нужно в последующие периоды.

Обязательно ли применять бланк ИНВ-11?

Все унифицированные формы перестали быть обязательными с января 2013 года. Каждое предприятие или компания имеет право разрабатывать свои бланки с включением в них обязательных реквизитов, необходимых для документов. Свое решение использовать унифицированные бланки или сформированные самостоятельно необходимо закрепить в учетной политике организации. Делается это посредством издания специального приказа руководителя.

К сведению! Использовать форму ИНВ-11 продолжают многие предприятия, поскольку бланк содержит все требуемые поля для заполнения.

Как безошибочно заполнить акт по форме ИНВ-11

Бланк заполняют на двух страницах. Первая содержит вводный блок информации, куда вписывают:

• название организации и структурного подразделения;
• код по ОКПО;
• код вида деятельности;
• дату и номер документа, на основании которого проводится инвентаризация (для выбора документа надо зачеркнуть ненужные наименования);
• даты начала и окончания инвентаризации, они указаны в распорядительном документе;
• вид операции;
• номер и дату составления заполняемого акта;
• дату конца инвентаризации.

Далее начинается табличная часть. Она заполняется на основе данных счета 97 и иных документов, которые удостоверяют расходы и их списание.

Итак, в таблицу необходимо внести такие сведения, как:

1. Номер по порядку.
2. Название затрат.
3. Код затрат, если таковой им присвоили.
4. Общая сумма РБП. Заполняется на основании данных счета 97.
5. Дата, когда были произведены эти расходы. При разовых расходах пишут дату, когда они возникли, при периодическом характере затрат, например, при длительных строительных работах, пишут дату, когда услуги были оказаны или работы закончены.
6. Срок погашения в месяцах.
7. Расчетная сумма к списанию, то есть та, которая должна считаться списанной на момент проведения инвентаризации.
8. Списанная на момент инвентаризации сумма.
9. Остаток расходов на момент процедуры.
10. Сколько месяцев прошло со дня возникновения расходов.
11. Какая сумма должна быть списана на себестоимость продукции за месяц.
12. Какая сумма должна быть списана на себестоимость продукции с начала года.
13. Расчетный остаток, который требуется погасить в будущем периоде.
14. Какая сумма должна быть досписана.
15. Какая сумма подлежит восстановлению.

Последние две графы заполняют, если были выявлены расхождения по пунктам 9 и 13. В конце таблицы заполняют итоги (с четвертого до последнего столбца, исключая пятый и шестой).

Далее внесенные данные подтверждаются подписями членов комиссии, а затем материально ответственного лица. Оно должно удостовериться, что все заполнено правильно, и пояснить, что претензий к комиссии нет.

Последним расписывается бухгалтер, которому после заполнения передают этот акт. Специалист проверяет внесенные данные.

Инвентаризация расходов будущих периодов

inventarizaciya_rashodov_budushchih_periodov.jpg

Похожие публикации

Инвентаризация расходов будущих периодов (РБП) — это проверка соответствия оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов при принятии расходов к учету и их последующем списании. Как часто происходит инвентаризация, порядок ее проведения, как оформляются результаты инвентаризации — рассмотрим все подробно в нашей статье.

Задачи и сроки проведения инвентаризации РБП

Расходы будущих периодов, как и доходы предстоящих периодов, являются активами, пусть и невещественными, и при их инвентаризации применяют Методические указания, утвержденные приказом Минфина № 49 от 13.06.1995. Обязанность проведения инвентаризации доходов и расходов будущих периодов регламентирована статьей 11 закона о бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011.

Основная задача инвентаризации расходов будущих периодов — проверить обоснованность отнесения тех или иных видов расходов к РБП и правильность расчета срока их списания. Это необходимо для того, чтобы удостовериться в том, что расходы списываются на текущую себестоимость правильно и своевременно. От точности учета РБП зависит определение финансовых результатов.

Инвентаризацию расходов будущих периодов проводят в рамках ежегодной инвентаризации всего имущества и обязательств фирмы перед составлением годовой отчетности, в соответствии со ст.11 закона № 402-ФЗ и п. 27 Положения по бухучету и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34. Если сальдо на 97 счете большое, инвентаризации просто обязательна: когда расход имеет существенную величину, о нем нужно непременно упомянуть в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Что относится к расходам будущих периодов

Расходы будущих периодов относят к отложенным расходам вместе с капитальными вложениями и инвестициями. В состав РБП включают все затраты организации, понесенные ею в отчетном периоде с целью получения доходов в будущем времени. Расходами в текущем периоде РБП не признаются, т. к. они непосредственно относятся к последующим периодам. Поэтому они рассматриваются как активы и отражаются в бухгалтерском балансе отчетного периода по строке «Запасы», или как отдельная группа статей в Разделе II «Оборотные активы».

РБП — расходы, без которых получение дохода в будущем невозможно или затруднительно. Эти отложенные расходы будут включены в состав текущих затрат организации равномерными частями в последующие месяцы.

Перед проведением инвентаризации нужно точно понимать, что должно отражаться по счету 97. К расходам будущих периодов относят затраты на:

долгосрочный ремонт основных средств, недвижимости и оборудования;

подготовительные работы для производства при сезонном выполнении таких работ;

освоение новых технических установок, агрегатов и аппаратов;

природоохранные работы, в том числе рекультивация земельных участков;

неисключительные права на компьютерные программы по лицензионному или сублицензионному договору;

модернизацию и разработку программ, до того как работы будут окончательно завершены;

расходы на сертификацию;

затраты на рекламу;

Список РБП не является закрытым. Кроме того, отдельные расходы будущих периодов можно включать в затраты единовременно: так, у Минфина, налоговиков и судебных органов по некоторым позициям высказаны противоположные точки зрения – это касается расходов на сертификацию, лицензии и рекламу.

Что не является РБП

Несмотря на наличие спорных моментов в законодательстве при отражении РБП в учете, существуют виды расходов, которые не могут быть включены в РБП, хотя на первый взгляд, казалось бы, должны к ним относиться.

Это все виды авансов поставщикам, например:

за периодические издания: подписку на журналы, газеты, информационно-техническое сопровождение (включение их в РБП – частая ошибка бухгалтеров);

размещение рекламы в СМИ;

годовой абонемент за консультационные услуги;

плата за доступ в интернет и мобильную связь;

предоплата за аренду офиса и другой недвижимости (бывает так, что арендодатель просит предоплату на квартал или даже год вперед).

Во всех этих случаях имеет место предоплата, которую всегда в любой момент можно затребовать обратно, и тем самым расход фактически не будет осуществлен. Все авансы закрываются поступающими в будущих периодах актами.

РБП же — это такие услуги и работы, которые в настоящем периоде уже получены и потреблены, только их стоимость невозможно списать в текущем периоде, т.к. это будет нарушением бухгалтерского и налогового законодательства. В этом их принципиальное отличие от авансов.

К РБП также не относятся расходы на страхование, периодические платежи роялти при договорах концессии, платежи на участие в СРО для аудиторов и строителей – они списываются единовременно.

Порядок проведения инвентаризации РБП

Перед началом проверки создается инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются, как правило, работники бухгалтерии и управляющий персонал. Проведении инвентаризации утверждается соответствующим приказом руководителя компании.

Комиссия с учетом норм законодательства и положений учетной политики компании проверяет правомерность отнесения понесенных расходов к составу РБП, определяет первоначальную сумму, указанную в соответствующем распорядительном документе (расчете) при принятии активов, услуг или работ к учету.

Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на эти активы. Определяется первоначальная стоимость активов по документам и ее отражение в бухгалтерском учете.

Определяется остаток на 97 счете на дату проведения инвентаризации РБП, обороты и остатки из данных учета сверяются с бухгалтерскими справками на списание расходов.

Результаты проверки вносятся в Акт инвентаризации расходов будущих периодов унифицированной формы ИНВ-11(утв. постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88):

В строки акта вносится наименование каждого вида расхода, а в графах 4 – 7 отражают первоначальную сумму РБП, дату возникновения и срок погашения расходов, расчетную сумму к списанию.

Сумма списанных РПБ и остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало проверки отражается в графах 8 и 9 акта ИНВ-11.

Графы 10-13 заполняются расчетным путем, определяется сумма РБП, подлежащих списанию за месяц и с начала года.

Графы 9 и 13 сопоставляются, и на их основании заполняются графы 14-15 о наличии недосписанных или излишне списанных расходов.

Инвентаризационный акт заверяется подписями всех членов комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию компании, другой остается у комиссии в составе инвентаризационных документов.

По результатам инвентаризации руководитель принимает решение о списании РБП, если были выявлены неучтенные расходы, или о восстановлении расходов будущих периодов, списанных необоснованно.

Образец заполнения акта инвентаризации расходов будущих периодов ИНВ-11 вы можете посмотреть в нашей статье.

Для учета результатов инвентаризации РБП предприятие может разработать и собственную форму акта, в которой должны присутствовать все обязательные реквизиты документа.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (образец)

Форма ИНВ-11 (образец заполнения)

Случаи, когда те или иные затраты прямо отнесены к расходам будущих периодов (далее — РБП), иногда прямо прописаны в правилах бухучета. Но часто вопрос о том, что относить к РБП, решается по усмотрению самой компании. При этом должна проводиться ежегодная инвентаризация РБП. Для оформления ее результатов применяется форма ИНВ-11 – акт инвентаризации расходов будущих периодов.

Как проводится инвентаризация РБП

Для учета РБП используется счет 97. В зависимости от учетной политики компании на этом счете могут отражаться, например, затраты:

• на приобретение лицензионного ПО (программного обеспечения), если приобретаемое ПО оплачивается разово одним платежом (расходы на пользование программой, которые осуществляются периодическими платежами, следует учитывать в составе текущих расходов);
• на приобретение лицензий, сертификатов;
• на взносы в саморегулируемые организации;
• на строительные работы.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится для того, чтобы сверить данные по счету 97 с первичными учетными документами. Как правило, такая сверка осуществляется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сроки проведения ежегодной инвентаризации.

Правила проведения инвентаризации РБП регулируются приказами Минфина. Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой не могут включаться лица, материально ответственные за проверяемое имущество.

Согласно п. 3.35 приказа МФ РФ от 13.06.95 № 49 комиссия по инвентаризации на основании документальной проверки определяет сумму, которая должна отражаться на счете РБП в соответствии с принятой в компании учетной политикой. Проверяется правильность списания затрат в отчетном периоде. По результатам проверки определяются суммы к досписанию либо излишне списанные суммы.

Например, если компания приобрела лицензионные права на программное обеспечение сроком на 1 год и учла затраты на их приобретение в составе РБП, то списание затрат следует осуществлять в течение 12 месяцев. Инвентаризация РБП в этом случае должна показать, насколько правильно бухгалтерская служба осуществляла списание затрат.

Образец заполнения ИНВ-11

Для того чтобы оформить результаты инвентаризации расходов будущих периодов можно воспользоваться унифицированной формой Госкомстата России ИНВ-11. Хотя данные формы не являются обязательными для применения, компании часто ими пользуются на практике, так как они содержат всю необходимую информацию для отражения результатов проверки. Впрочем если компания решит разработать свои формы или доработать формы Госкомстата, то она вправе так сделать.

Скачать бланк формы ИНВ-11

Ниже мы привели образец заполнения ИНВ-11, подготовленный по данной унифицированной форме.

В акте инвентаризации РБП отражаются:

• наименование компании и проверяемого структурного подразделения;
• реквизиты приказа, на основании которого проводится инвентаризация;
• сроки инвентаризации;
• наименование, сумма, дата возникновения расходов будущих периодов;
• сведения, касающиеся списания этих расходов;
• результаты инвентаризации, в том числе выявленные суммы к досписанию или восстановлению.

Акт инвентаризации РБП составляется в двух экземплярах. Один для хранения комиссией по инвентаризации, а второй для передачи в бухгалтерскую службу. Данный акт подписывается всеми членами комиссии по инвентаризации, а также материально ответственным лицом. Отсутствие подписей кого-либо из указанных лиц может привести к тому, что результаты инвентаризации будут признаны недействительными.

Услуги программирования и консультирования в 1С

Инвентаризация расходов будущих периодов (ИНВ-11)

Для начала вспомним, что такое Расходы будущих периодов (далее РБП). РБП – это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации. Если проще, то без этих расходов нельзя получить доходы в будущем. Обратите внимание, что РБП существуют только в бухгалтерском учете.

В налоговом учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают согласно условиям сделки. То есть согласно условиям документов, по которым оформлена сделка.

Для того, чтобы определить расходы будущих периодов нужно разграничить понесенные затраты на активы и расходы. Далее уже выделяем отдельный самостоятельный объект – РБП. Определяющий фактор для актива – это подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод (получения денежных средств).

Затраты можно отнести к расходам будущего периода в качестве актива, если:

• есть возможность обменять на другой актив;
• они могут быть использованы для погашения обязательства;
• они могут быть использованы между собственниками организации;
• они использованы в процессе производства продукции (работ, услуг) для продажи обособленно или в сочетании с другими активами.

Все это определяется по видам учета затрат, согласно специфики отрасли и закрепляется в учетной политике.

В положениях по бухгалтерскому учету признаны два вида затрат, относящихся к РБП:

1. Затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (материалы, переданные для строительства).
2. Лицензионное программное обеспечение.

Обычно в качестве РБП учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются постепенно. К таким относятся расходы по ДМС, расходы на сертификацию продукции. То есть если затраты определенного вида нужно списывать в расходы постепенно, в течение нескольких лет по мнению бухгалтера, то их можно отнести к РБП.

Нельзя относить к расходам будущих периодов затраты:

• авансы и расходы на подписку;
• расходы на выплату отпусков (также резерв на выплату отпусков, если суммы оказалось не достаточно);

По дебиту 97 отражаются понесенные затраты, а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы.

В бухгалтерском балансе РБП отражаются либо отдельной статьей «Запасы», либо отдельной группой статей в разделе «Оборотные активы».

В кранце с основными понятиями и учетом мы определились, теперь рассмотрим непосредственно инвентаризацию РБП.

В данном случае инвентаризация нужна для проверки обоснованности отнесения затрат к расходам будущих периодов, а также для определения срока отнесения на издержки обращения и производства.

Проверяется правомерность отнесения произведенных затрат на РБП (согласно п. 65 приказа МФ РФ №34н).

Анализируется каждый вид расходов будущих периодов. Проверяется первоначальная сумма, указанная в распорядительном документе. Вся информация по аналитике, определение остатков на дату проведения инвентаризации (отраженная на соответствующем субсчете счета 97) – заполняется в форме ИНВ-11 .

Для удобства работы и автоматического заполнения ИНВ-11 предлагаю отчет (печатную форму). С помощью данного внешнего отчета Вы сможете легко сформировать ИНВ-11 по выбранным РБП.

В архив входит: файл с внешним отчетом, инструкция по подключению отчета, инструкция по работе с отчетом. Также в самом отчете, если нажать справку «?», то тоже можно прочитать инструкцию к отчету.

Дополнительно Вы можете посмотреть видео, представленное ниже, в котором подробно рассказываю и показываю в работе данный отчет.

Расходы будущих периодов (РБП)

Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.

Как распознать расходы будущих периодов

Главная задача при учете расходов будущих периодов – это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект – расходы будущих периодов.

Определяющие факторы для признания актива – это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.

А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:

затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;

лицензионное программное обеспечение (ПО).

Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.

Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.

Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.

Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.

В этом случае – так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, – отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:

Источники:

http://assistentus.ru/forma/inv-11-akt-inventarizacii-rashodov-budushchih-periodov/
http://spmag.ru/articles/inventarizaciya-rashodov-budushchih-periodov
http://glavkniga.ru/situations/s503146
http://www.help1c-spb.ru/configuring1c/inv11.html
http://www.audit-it.ru/terms/accounting/raskhody_budushchikh_periodov_rbp.html