Бухучет бонусов от поставщика

Отражение бонусов, начисленных продавцом в 1С Бухгалтерия

Подписаться на информационную рассылку от СофтСервисГолд

Отражение бонусов, начисленных продавцом в 1С Бухгалтерия

При наличии соответствующих договорённостей, поставщик может начислить покупателю, денежные премии. Данная ситуация, требует отражения в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

В феврале текущего года, ООО Торговый дом продала ООО ТФ-Мега, товаров на общую сумму 1 200 тыс. рублей, включая налог на добавленную стоимость 200 тыс. рублей. По условиям контракта, предусматривается выплата денежной премии покупателю, в размере 1% от стоимости полученных в течение месяца товаров, в случае если закупочная стоимость будет свыше 600 тыс. рублей.

4 марта текущего года, поставщик выставил кредит-ноту покупателю, на премиальную сумму 10 тыс. рублей.

5 марта, премия зачислена в счёт, возникшей по оплате полученной продукции, задолженности.

6 марта, возникшая у покупателя задолженность, была им погашена.

В соответствии с учётной политикой ООО Торговый Дом, предусматривается предоставление покупателю, установленной за выполнение объёмов закупок, премии и отображение этого в разделе прочих расходов по корреспонденции со счётом 76.

Для ООО Торговый Дом, применяется общая система налогообложения и используется метод начисления и Положение по бухучёту 18/02. Отчётность по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально.

Для отображения процесса начисления денежной премии за выполнение условий контракта, в программе 1С Бухгалтерия 8.3, требуется проделать следующие действия:

Для фиксации реализации товара:

• учитывается выручка от продажи продукции;
• начисляется налог на добавленную стоимость;
• списывается себестоимость проданной продукции.

Для этого в программе 1С Бухгалтерия 8.3:

1. Из раздела Продажи, необходимо перейти в подраздел Реализация.
2. В появившемся окне, требуется выбрать вид операции Товары.
3. В документе:

1. Нажав на ссылку Подписи, можно изменить ответственное лицо, имеющее право на подпись, с указанием соответствующего основания.
2. Нажав на ссылку Доставка, заполняются данные по доставке товара с указанием отправителя и получателя груза, перевозчика, сопроводительной документации, номенклатуры груза, сведениях о транспортном средстве и адрес доставки.
3. Для окончания операции требуется кликнуть на иконку Провести.
4. С помощью иконки Печать, распечатывается документация. В транспортной накладной остаются свободные поля для заполнения вручную.

С помощью иконки Дт/Кт, можно посмотреть результаты проводки.

Для выставления счёта-фактуры по реализации в программе 1С Бухгалтерия 8.3, в документе Счёт-фактура выставленный, требуется:

Нажать на иконку Выписать счёт-фактуру. После чего, в автоматическом режиме, с использованием сведений из внесённых в информационную базу документов будет создан соответствующий счёт, и появится ссылка к нему.

Для того, чтобы отразить в программе 1С Бухгалтерия 8.3, предоставление бонусов покупателю за объём закупок, требуется проделать следующую процедуру:

Из раздела Операции, перейти к подразделу по введению операций в ручном режиме.

Предоставленная покупателю денежная премия, может быть засчитана в счёт оплаты за товар. Для того чтобы отразить это в программе 1С Бухгалтерия 8.3, требуется:

1. Из раздела Продажи перейти в подраздел Корректировка долга.
2. Кликнуть на иконку Создать.

Для регистрации в программе 1С Бухгалтерия 8.3, сведений по получения оплаты от покупателя, в документе по поступлению средств на расчётный счёт, можно воспользоваться несколькими вариантами:

• загрузить его с помощью Клиент-банка;
• сформировать через документ по реализации;
• создать новый документ.

В последнем случае, потребуются следующие действия:

1. Через раздел по банкам и кассам перейти в подраздел по банковским выпискам.
2. С помощью иконки Поступление, сформировать новый документ и выбрать разновидность операции – оплата покупателем.
3. При заполнении документа:
   • в строке по счетам расчётов и авансов, требуется указать счета, использованные для расчёта с покупателем и способ закрытия задолженности;
   • в строке Плательщик, указать покупателя продукции, реквизиты договора и сумму, полученную от реализации товаров;
   • в строке Статья доходов, требуется выбрать статью движения финансов, отражающую поступление от реализации товаров, оказания услуг и выполнения работ.
4. Для сохранения информации кликнуть на иконку Провести.
5. Проверить правильность внесённых сведений.

В отчётности по налогам на прибыль, денежное вознаграждение за выполнение закупок в оговорённом объёме, без изменения стоимости товара, отображается в строке 200, показывающей внереализационные доходы.

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью – он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 – начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 – премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 – отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 – оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 – бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 – отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль, то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше – при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 – оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 – учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51 – перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 – скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 – скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 – приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 – восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль – при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Учет бонусов у покупателя и у поставщика

uchet_bonusov_u_pokupatelya_i_u_postavshchika.jpg

Похожие публикации

В качестве поощрения покупателей и привлечения потенциальных клиентов компании используют различные маркетинговые приемы – предоставляют скидки на продаваемые товары, выплачивают бонусы и премии, стимулируя рост объема продаж. Несмотря на то, что все перечисленные виды поощрений направлены на выполнение одной цели, между ними существует разница.

Скидка, как правило, означает уменьшение цены на товар при выполнении покупателем условий, прописанных в договоре. Под премией или бонусом понимают поощрение за выполненные договорные обязательства, например, в виде выплаты денежного вознаграждения или дополнительной поставки товара, не требующей оплаты. Подобные поощрительные меры не уменьшают стоимости уже поставленной продукции. Об этих, не влияющих на цену товара, способах поощрения и их отражении в учете обеих сторон сделки пойдет речь в публикации.

Премия покупателю за объем закупок: проводки

Договором поставки предусматриваются условия реализации товара и критерии, выполнение которых (например, за определенный объем закупок в установленные сроки) дает возможность покупателю получить денежную премию или дополнительную партию продукции в виде бонусного вознаграждения. Эти активы поставщику следует правильно списать.

В бухучете продавца премиальные выплаты учитываются в прочих расходах и отражаются на сч. 44, как затраты, связанные с продажей. Премия покупателю за объем закупок сопровождается проводками:

Операции

Д/т

К/т

– либо зачтена в счет взаимных расчетов

«Премиальные» расходы отнесены на затраты

В налоговом учете денежные премии учитываются в составе внереализационных затрат. При этом важно, чтобы порядок их расчета и выплаты был означен в договоре поставки, договорные условия выполнены, а начисление подтверждалось актом, подписанным обеими сторонами. В структуру затрат продавца премия включается на дату составления акта (при методе начисления), либо по факту выплаты, если применяется кассовый метод учета.

В свою очередь покупатель отразит полученное поощрение в учете так:

Операции

Д/т

К/т

Премия от поставщика:

– учтена в прочих доходах на основании соответствующего акта

– поступила на расчетный счет

– либо зачтена по взаимным расчетам

Пример 1:

Компания – продавец по условиям договора поставки выплатил денежную премию в размере 2% с суммы закупки, превышающей 8 000 000 руб. в месяц (с учетом НДС). В апреле 2019 покупатель приобрел товар на сумму 18 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% 3000000 руб.). Величина начисленной премии составила 200000 руб. ((18 000 000 – 8 000 000) х 2%). Продавец оформит операцию так:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Покупателю начислена премия

При расчете налога на прибыль продавец учтет доходы:

от продаж – стоимость проданных товаров 15000000 руб. (18000000 – 3000000);

внереализационные – величину премии, выплаченной клиенту 200000 руб.

Покупатель составит следующие проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма в руб.

Начислен прочий доход

От поставщика поступила премия на счет

В налоговом учете покупателя полученная от поставщика премия включается в базу для налога на прибыль. Ее учитывают в составе внереализационных доходов. НДС с подобных вознаграждений не исчисляют, так как они не связаны с оплатой ТМЦ. Моментом получения премии является дата подписания акта на ее передачу вне зависимости от применяемого метода учета признания доходов и затрат.

Учет бонусов у поставщика

Бонус, выплаченный товаром, считается передачей ТМЦ в безвозмездном порядке, следовательно, потребуется начисление НДС, который придется рассчитать исходя из его рыночной стоимости (п. 2 ст. 154 НК РФ), и эта ситуация из возможных вариантов поощрения клиента наименее выгодна для поставщика. Разберемся, как поставка дополнительных товаров оформляется в учете бонусов продавца.

Пример 2:

Коммерческое предприятие поставляет заказчику партию изделий. В заключенном договоре предусмотрено получение покупателем бонуса (в виде 8-ми изделий) при закупе 80-ти изделий. Заказчик условие выполнил – приобрел 80 единиц по цене 12 000 руб. каждая (в т.ч. НДС 2000 руб.). Себестоимость единицы товара составляет 7000 руб. Поставщик также отгрузил 8 единиц в качестве бонуса.

Оптовик предоставил бонус покупателю

Барышникова А. А., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 5, май 2010 г.

За выполнение определенных условий договоров (например, за превышение установленного объема закупок) оптовая компания может предоставлять покупателю вознаграждение в виде денежной премии или бесплатной партии товаров. Расскажем об особенностях отражения такой ситуации в бухгалтерском учете фирмы-поставщика, о ее налоговых последствиях, не забывая и о разъяснениях финансистов (Письмо Минфина России от 19 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/85).

Выплачена денежная премия

Итак, предположим, что за выполнение определенных действий оптовая фирма обязана выплатить покупателю денежное вознаграждение.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Денежная премия, выплачиваемая поставщиком покупателю, может быть установлена договором поставки товаров. Например, может быть предусмотрено, что за превышение определенного объема закупок покупателю полагается денежное вознаграждение. В бухгалтерском учете, по нашему мнению, сумму такого поощрения можно включить в состав прочих расходов. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

ПРИМЕР 1

Оптовая компания ООО «Стройторг» реализует строительные материалы. Договор поставки товаров, заключенный между оптовой фирмой и покупателем (магазином стройматериалов), предусматривает: если объем закупок за квартал превысит 1 000 000 руб. (без учета НДС), покупателю предоставляется денежная премия в размере 5 процентов с суммы превышения. Во II квартале 2010 года магазин приобрел у ООО «Стройторг» товары на общую сумму 1 500 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, сумма вознаграждения составила 25 000 руб. ((1 500 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 5%).

В июле 2010 года стороны подписали соответствующий акт, и в этом же месяце сумма премии была перечислена на расчетный счет магазина.

В июле в бухгалтерском учете ООО «Стройторг» делаются такие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по предоставленной денежной премии в рамках договора поставки»
– 25 000 руб. – отражена сумма предоставленной покупателю премии;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по предоставленной денежной премии в рамках договора поставки»
КРЕДИТ 51
– 25 000 руб. – перечислена премия покупателю.

Если речь идет о поставках продовольственных товаров, то необходимо обратить внимание на ряд ограничений, введенных Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ (вступил в силу 1 февраля 2010 года).

Во-первых, размер денежного вознаграждения за объем закупок, установленного договором поставки продуктов питания, не должен превышать 10 процентов от суммы контракта.

Во-вторых, при покупке отдельных видов социально значимых продовольственных товаров (их перечень утверждает Правительство РФ) устанавливать такое вознаграждение запрещено.

В-третьих, договор поставки продуктов питания не может предусматривать иные виды вознаграждений покупателю (не за объем закупок). Плата за продвижение продовольствия (рекламирование, маркетинг, мерчандайзинг и т. п.) возможна только в рамках отдельного договора – возмездного оказания услуг.

Таким образом, денежные вознаграждения, которые оптовая фирма выплачивает покупателям за подобные услуги (например, за приоритетную выкладку продуктов на полках), относятся к расходам по обычным видам деятельности (издержкам обращения). Поэтому в бухучете компании-продавца их следует отразить на счете 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерские записи выглядят так:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– начислено денежное вознаграждение покупателю (исполнителю) по договору об оказании маркетинговых услуг;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– выплачено вознаграждение покупателю (исполнителю) по договору об оказании маркетинговых услуг (если стороны договорились о перечислении суммы на расчетный счет покупателя);

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтено вознаграждение по договору об оказании маркетинговых услуг в счет оплаты по договору поставки товаров (если стороны договорились о взаимном зачете задолженностей).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В налоговом учете поставщика денежная премия, предоставленная покупателю за выполнение определенных условий договора поставки (например, за достижение установленного объема закупок товаров), включается в состав внереализационных расходов. Основание – подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Причем налоговики настаивают, что поставщик вправе признать сумму денежного вознаграждения только в том случае, если выполняются следующие требования (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2009 г. № 16-15/007925.1):

– договором, заключенным между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата такой премии;

– денежное поощрение связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи (поставки).

Факт предоставления денежной премии должен быть оформлен соответствующим актом, который подтвердит, что покупатель выполнил условия договора.

Если поставщик применяет метод начисления, то дата составления этого документа и считается моментом признания данных расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2009 г. № 16-15/007925.1). А вот при кассовом методе оптовый продавец включит сумму вознаграждения в состав внереализационных затрат в момент его выплаты.

ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ ПОСТАВКАХ ПРОДОВОЛЬСТВИЯ

Ограничения, введенные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ, отразились и на порядке налогового учета денежных вознаграждений при поставках продовольственных товаров. Так, в письме Минфина России от 19 февраля 2010 г. № 03- 03-06/1/85 чиновники указали, что в состав внереализационных расходов можно включить сумму денежной премии (которую оптовый поставщик выплачивает покупателю за объем закупок в рамках договора поставки), но в размере, не превышающем 10 процентов от стоимости товаров по контракту.

А вот если договором поставки установлено вознаграждение за какие-либо иные действия покупателя (за маркетинговые услуги по продвижению продуктов), то такие суммы оптовый продавец учесть в составе налоговых расходов не может.

Чтобы избежать сложностей, следует заключить с покупателем отдельный договор – возмездного оказания услуг. И предусмотреть выплаты за продвижение товаров в рамках именно этого договора. Правда, в этом случае положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ не применяются (то есть выплаты нельзя включить в состав внереализационных расходов). Но их можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо № 03-03-06/1/85).

Передан бонусный товар

В договоре поставки может быть предусмотрено, что покупатель при превышении определенного объема закупок получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной партии товаров без оплаты их стоимости.

ТОЧКА ЗРЕНИЯ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ

Высший арбитражный суд РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09) высказал свою позицию относительно скидок (премий, бонусов), которые поставщик предоставляет покупателю за выполнение последним определенных условий договора. Арбитры указали, что скидки, предоставленные покупателю за превышение объема закупок путем уменьшения цены (или стоимости) ранее отгруженных товаров (ретро-скидки), уменьшают сумму выручки оптового продавца. То есть выручка должна быть скорректирована на сумму скидок. Причем, по мнению судей, этот порядок применяется и в том случае, если речь идет об иных видах поощрений, например о денежном вознаграждении и т. п. По логике арбитров, выходит следующее.

Сумму предоставленной покупателю денежной премии за объем закупок оптовая компания должна отразить в бухгалтерском учете путем сторнирующей записи по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, уменьшив тем самым облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Как следствие – корректировки в счетах-фактурах, книге продаж и, возможно, подача «уточненки» по налогу на добавленную стоимость.

Чиновники в письме Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-07-04/02 прокомментировали изложенную позицию судей. Они указали, что продавец корректирует налоговую базу по НДС (выручку от реализации), если предоставление скидок привело к изменению цены реализации товаров.

Получается, во всех остальных случаях (например, при предоставлении денежных премий) корректировать выручку не следует, поскольку изменения цены реализации не произошло. На практике, предоставляя денежные премии покупателям, фирма вправе самостоятельно выбрать, чьей позицией ей руководствоваться – Высшего арбитражного суда РФ или Минфина России. Первый вариант не безопасен: не исключены претензии со стороны налоговых контролеров.

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ НАЧИСЛЯЮТ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Для целей исчисления НДС предоставление бонусных товаров считается безвозмездной передачей ценностей. А такая операция облагается налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Причем рассчитывать сумму налога в данном случае следует исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

Оптовая фирма ЗАО «Интершуз» продает универмагу партию женских туфель. Договор поставки предусматривает, что в случае, если объем партии превысит 50 коробок, дополнительно пять коробок отгружаются покупателю бесплатно. Стоимость одной коробки (одной пары туфель) в ценах реализации – 1770 руб. (включая НДС – 270 руб.).

Себестоимость одной пары – 1300 руб.

Допустим, эта цена (1300 руб.) соответствует уровню рыночных цен одной пары туфель данной модели.

Универмаг приобрел 60 коробок, значит, пять пар туфель были предоставлены ему в виде бонуса.

В бухучете ЗАО «Интершуз» записано:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 106 200 руб. (1770 руб/кор. х 60 кор.) – реализованы товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 78 000 руб. (1300 руб/кор. х 60 кор.) – списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 16 200 руб. (270 руб/кор. х 60 кор.) – начислен НДС по реализованным товарам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
– 6500 руб. (1300 руб/кор. х 5 кор.) – отражена передача бонусного товара;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1170 руб. (6500 руб. х 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров.

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НЕ ВОЗНИКАЕТ?

Для целей налогового учета (по налогу на прибыль) предоставление бонусного товара считается безвозмездной передачей имущества. Именно такой позиции придерживаются налоговые инспекторы. Стоимость безвозмездно переданных ценностей и расходы, связанные с такой передачей, не включаются в состав налоговых затрат. Основание – пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Следовательно, стоимость бонусных товаров и сумму начисленного при их передаче налога на добавленную стоимость в налоговом учете признать нельзя.

Справедливости ради отметим, что эта позиция не бесспорна.

Обратимся к определению безвозмездно полученного имущества, данному в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. Для целей налогового учета ценности считаются полученными (и соответственно переданными) безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у принимающей стороны встречных обязательств.

В рассматриваемой ситуации покупатель получает бонус в виде бесплатной партии товаров не просто так, а выполнив определенные условия (в частности, превысив установленный объем закупок). Значит, бонусные товары нельзя считать безвозмездно переданными.

А раз так, то их стоимость и начисленный НДС можно включить в состав налоговых затрат (например, в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией). Однако, поступив подобным образом, оптовая фирма должна быть готова к претензиям и санкциям со стороны проверяющих.

Учет бонусов в бухучете

Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.

Определение термина “бонус”

В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.

Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.

Как учесть бонус, полученный от поставщика: проводки

Если предприятие занимается выпуском продукции, то поставки сырья должны проходить безостановочно. Поставщики в качестве бонуса могут предоставить его дополнительный объем. В учете делаются пометки:

Сырье, полученное в виде бонуса, обозначится на счете 10 «Материалы». Читайте также статью: → “Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Покупатель оприходует его как запасы для производства. Поскольку для получения дополнительного бонусного сырья были выполнены определенные договорные условия, не считается, что его передали безвозмездно.

Важно! В бухучете сырье списывается, и его стоимость не отмечается в доходах.

Учет скидок на товары (услуги)

Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:

В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления

В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.

Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

• Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
• Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
• Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.

В бухгалтерские документы необходимо внести проводки:

Корреспонденция производится на основе:

• первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
• корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.

Стоимость купленной продукции или товаров менять нельзя. Поэтому скидку, полученную предприятием-покупателем, следует отнести в прочие доходы. При получении скидки после проведения товара в бухучете, операции записываются по-другому. Читайте также статью: → “Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Пример №2. Организация дала заявку на 20 принтеров по цене за один – 7080 руб. (НДС 1080). По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080), НДС – 21 168 (138 768 · 0,18 : 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки:

За принтеры с учетом скидки заплачено:

• 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб. (НДС – 432).

Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки:

Когда товар получен в прошлом году, его стоимость не подлежит корректировке. В учете следует отразить прибыль за прошлый период, которая оказалась выявленной в году нынешнем.

Особенности учета премий

Исходя из экономического смысла, премия предполагает получение определенного вознаграждения за выполнение ранее заданных требований. Покупателю от поставщика может быть обещано получение дополнительного дохода (премии). Ранее оговоренная поставка товара при этом не отменяется. Доход может быть в денежном или натуральном виде.

• превышенные объемы закупок;
• полная предварительная оплата.

Сумма премии устанавливается по согласованию между покупателем и поставщиком. Существует ограничение по товарам продовольственной группы. В этом случае доля бонуса не должна превышать пять процентов цены, которая подлежит оплате за продукты. Оприходование товара фиксируется записями:

Премию относят к прочим доходам. Учетные записи следует проводить не ранее, чем поставщик предоставит извещение о ней или иной подобный документ.

Особенности налогообложения при учете бонусов

Учет и начисление суммы НДС

Предприятие-покупатель, получившее бонус (в виде скидки, премии) за выполнение указанного в договоре объема закупки товаров, не должно:

1. Восстанавливать сумму НДС, которая принята к вычету. Положения НК требуют сделать это только тогда, когда отдельным пунктом договора зафиксировано снижение товарной стоимости. Когда производится закупка товаров продовольственной группы, НДС не восстанавливается в любом случае.
2. Отделять НДС из бонусной суммы и тогда, когда это премия в денежной форме. Материальное поощрение покупателю за добросовестное выполнение ранее установленных условий соглашения входит в договорную цену. Эта сумма не учитывается при установлении стоимости товаров. Поэтому бонус на их цену не влияет, и основания для того, чтобы восстанавливать принятый к вычету НДС, отсутствуют.

Учет налога на прибыль

Бонусное сырье, продукция, товары признаются имуществом, полученным безвозмездно. Их стоимость следует учесть в доходе, с которого рассчитывается налог на прибыль. Бонусную сумму нужно отнести во внереализационные доходы:

Налогообложение при режиме УСН

Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:

Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус

Учет бонусов при режиме ЕНВД

Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса. Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии. При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так:

Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.

Вопросы, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб.. Основание – выполнение покупателем отдельных условий, указанных в договоре. Законно ли такое действие?

Абсолютно законно. Ограничение в 3000 руб. актуально только при безвозмездной передаче вещи в собственность, что предусматривается в договоре дарения между несколькими предприятиями. В данном случае бесплатная передача отсутствует. Поставщик вознаграждает покупателя за добросовестное выполнение обязательств, зафиксированных в договоре. Поэтому, сколько стоит подарок, не имеет значения. Именно из этого исходят и суды, если до них доходит иск.

Вопрос №2. Существует ли ограничение размера бонуса для покупателя?

Установлен предельный размер поощрения, которое может предоставляться поставщиком продовольственных товаров – до 5% их стоимости.

Вопрос №3. Полученный бонус не повлиял на цену товара. Нужно ли корректировать базу налогообложения?

Нет, если цена осталась без изменений. Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации.

Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются?

Да, их следует регистрировать в книге покупок. Читайте также статью: → “Книга покупок и продаж при УСН».

Вопрос №5. Повлияет ли операция обмена бонуса на безоплатные непродовольственные товары на расчет суммы налогов?

Подобный обмен не приводит за собой налоговые последствия для покупателя. В данном случае считается, что предприятие приобрело товары, получив скидку 100%. Это означает, что дополнительных доходов нет, значит и отсутствуют налоговые последствия.

Типовые ошибки при учете бонусов

Ошибка №1. В договоре поставок, заключенном с обеих сторон, потребителю предусмотрен бонус: дополнительная бесплатная партия продукции. Покупатель увеличил базу налогообложения прибыли на стоимость товара.

Доход, полученный в виде бонуса, не следует отражать в налоговом учете. Он прибавляется к внереализационным доходам. Начисленный НДС отражается в прочих доходах.

Ошибка №2. Размер предоставленной скидки за условиями договора составил 25%.

Не следует допускать отклонение цен более чем на 20%. Иначе налоговые органы будут иметь право проверить правильность их применения.

Ошибка №3. Продавец принял обязательство, зафиксированное в договоре, – выплатить потребителю его товара денежную премию. Тот отразил ее предполагаемую сумму в доходах, хотя она еще не получена.

Пока продавец действительно не выплатил премию, или, в крайнем случае, не выдал документы, в которых подтверждается ее скорая оплата, бонус отражать в учете нельзя, тем более, в составе доходов. Для исключения неверного учета доходов в виде разнообразных бонусов, необходимо все особенности предусмотреть в договоре и правильно его оформить:

• систему бонусов и скидок обозначить в ценовой политике;
• сведения о них отметить в учетной политике. Цель – оплата налогов (в разделе о порядке, определении и признании внереализационных доходов);
• в разработанных приложениях к учетной политике (для бухучета) предусмотреть, какой документ следует получить от поставщика, и согласно ему отражать скидку;
• в договоре поставки отдельным пунктом описать все условия, выполнение которых дает право на получение бонуса, порядок его оформления. Обязательно следует предусмотреть, как именно скидка будет предоставлена и оплачена.

Источники:

http://www.softservis.com/blog/2019-03-22/
http://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/uchyet-bonusov-premiy-i-podarkov-ot-postavshchika/
http://spmag.ru/articles/uchet-bonusov-u-pokupatelya-i-u-postavshchika
http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/222374.html
http://online-buhuchet.ru/uchet-bonusov/