Амортизация пропорционально объему продукции формула

Начисление амортизации пропорционально объему продукции

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции, называемый также производственным методом, имеет существенное отличие от остальных методов начисления амортизации. Оно заключается в том, что срок полезного использования актива представляется не в годах, а в виде ожидаемого объема продукции, который может быть произведен в результате его эксплуатации. Применение этого метода позволяет наиболее точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Например, в отчетном периоде, когда актив не будет использоваться, начисленная амортизация будет равна 0. При этом в периоды более интенсивного использования, когда будет произведено больше продукции, сумма начисленной амортизации будет выше, и наоборот.

Метода начисления амортизации пропорционально объему продукции предполагает использование следующих параметров: себестоимость актива, его остаточная стоимость (англ. Salvage Value) и ожидаемый объем произведенной продукции. Чтобы рассчитать сумму начисленной амортизации (D) необходимо воспользоваться следующей формулой:

где Q_i – фактический объем продукции, произведенный в i-ом отчетном периоде;

Q_Σ – ожидаемый объем произведенной продукции в течение срока полезной эксплуатации актива;

CA – себестоимость актива;

SV – остаточная стоимость актива.

Рассмотрим применение этого метода начисления амортизации на примере.

Пример

Компания приобрела производственное оборудование стоимостью 250000 у.е., в отношении которого будет применен метод начисления амортизации пропорционально объему продукции. Предполагается, что на данном оборудование в течение срока полезного использования будет произведено 100000 единиц продукции, а его остаточная стоимость оценивается в 20000 у.е. Ожидаемый объем произведенной продукции за 1-ый год составляет 30000 единиц, за 2-ой год 35000 единиц, за 3-ий год 25000 единиц и за 4-ый 10000 единиц.

Таким образом, ожидаемая сумма начисленной амортизации за 1-ый год составит 69000 у.е., за 2-ой год 80500 у.е., за 3-ий год 57500 у.е. и за 4-ый год 23000 у.е.

D₁ = (30000/100000)*(250000-20000) = 69000 у.е.

D₂ = (35000/100000)*(250000-20000) = 80500 у.е.

D₃ = (25000/100000)*(250000-20000) = 57500 у.е.

D₄ = (10000/100000)*(250000-20000) = 23000 у.е.

Следовательно, балансовая стоимость производственного оборудования на конец 1-го составит 181000 у.е. (250000-69000), на конец 2-го года 100500 у.е. (181000-80500), на конец 3-го года 43000 у.е. (100500-57500) и на конец 4-го года 20000 у.е. (43000-20000), что составляет его остаточную стоимость.

График начисленной амортизации и балансовой стоимости производственного оборудования можно представить следующим образом.

Следует отметить, что представленный график начисления амортизации пропорционально объему продукции является планируемым и может меняться. Предположим, что фактический объем производства продукции в 1-ый год составил 40000 единиц, во 2-ой 30000 единиц и в 3-ий 30000 единиц. В этом случае фактическая сумма начисленной амортизации за 1-ый составит 92000 у.е., за 2-ой год 69000 у.е. и за 3-ий год 69000 у.е.

D₁ = (40000/100000)*(250000-20000) = 92000 у.е.

D₂ = (30000/100000)*(250000-20000) = 69000 у.е.

D₃ = (30000/100000)*(250000-20000) = 69000 у.е.

В этом случае производственное оборудование будет полностью амортизировано за 3 года, а его балансовая стоимость на конец 1-го года составит 158000 у.е. (250000-92000), на конец 2-го года 89000 у.е. (158000-69000) и на конец 3-го года 20000 у.е. (89000-69000).

Преимущества и недостатки

Главным преимуществом метода начисления амортизации пропорционально объему продукции является то, что он позволяет максимально точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Поэтому этот метод очень хорошо подходит для активов, интенсивность эксплуатации которых может значительно меняться в течение срока полезного использования. Например, этим методом удобно начислять амортизацию грузового автомобиля, когда аналогом срока полезного использования выступает ожидаемый пробег, а годовая сумма амортизации начисляется исходя из фактического пробега за год.

Недостатком этого метода является тот факт, что в некоторых случаях достаточно сложно адекватно оценить ожидаемый объем производства продукции.

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета. Подробнее о линейном методе можно почитать здесь.

Три нелинейных метода:

• Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
• Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод, о котором подробнее написанной в этой статье.
• Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу.

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию. Подробнее о поступлении основных средств читайте здесь.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Как применять метод списания стоимости ОС пропорционально объему продукции – расчет амортизации на примерах

Основные средства, для которых производитель предусмотрел показатель общего объема работ за весь срок службы или суммарного объема выпущенной продукции, могут списываться посредством, так называемого, производственного метода.

Основой способа является обобщенный показатель, установленный для конкретного актива изготовителем, и фактический объем проделанной работы за определенный расчетный промежуток времени.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Как происходит списание стоимости ОС производственным способом?

Если организация в ходе своей деятельности использует основные средства с предустановленным нормативным объемом работ, то для них можно установить в бухгалтерской учетной политике пропорциональный производственный метод списания.

При этом организация должна выполнить следующие действия:

1. В начале эксплуатации провести расчет нормы амортизации, которая будет действовать весь срок службы.
2. По истечении каждого месяца устанавливается фактический объем выполненных работ или произведенной продукции с помощью данного основного средства.
3. На основе этих данных проводится ежемесячный расчет амортизации.

В соответствии с производственным методом, стоимость объекта будет списываться в том размере, который приходится на фактически совершенный объем работ за определенный расчетный период.

При применении метода списания пропорционально объему произведенных работ, выпущенной продукции предприятие рассчитывает норму амортизации не в процентах, а в рублях за единицу измерения.

Рассчитанная норма показывает, какая часть стоимости приходится на каждую единицу произведенной продукции или совершенных работ.

Например, для транспортных средств норма будет показывать, какая доля стоимости в рублях приходится на каждый пройденный километр. Для производственного станка – часть стоимости на единицу продукции (штука, килограмм, километр или иная единица измерения).

Это метод нелинейный, однако он не является ускоренным в отличие от способа уменьшаемого остатка или списания по сумме чисел лет СПИ.

Данный способ позволяет учесть фактический график эксплуатации основного средства.

Чем сильнее, дольше, интенсивнее будет использоваться основное средств, тем больше будут амортизационные отчисления.

Если объект какое-то время не будет использоваться либо снизятся на него нагрузки, то амортизация уменьшится пропорционально.

Такой порядок списания позволяет учесть фактический режим эксплуатации и отражает действительный износ имущества, что очень удобно для производственных фондов, транспортных средств и иных объектов ОС, в отношении которых производительность зависит от их состояния.

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Для расчета амортизации способом списания пропорционально продукции, работам применяются формулы в соответствии с порядком, прописанном в п.19 ПБУ 6/01.

Норма = Первоначальная стоимость / Нормативный объем работ за весь срок службы

Амортизация за расчетный период = Фактический объем работ за период * Норма.

Особенности расчета амортизационных отчислений указанных методом следующие:

• В формулах не присутствует срок полезного использования, поэтому данный показатель необходим исключительно для установления периода, в течение которого будет проводиться начисление амортизации.
• Для расчета ежемесячной амортизации не нужно годовую делить на 12, как это делается в остальных трех методах расчета отчислений.
• В качестве расчетного периода обычно выбирается месяц – это оптимальный срок, за который удобно измерять фактический показатель использования (количество единиц выпущенной продукции, произведенных работ).
• Норма амортизации измеряется не в процентах, а в стоимости в рублях за единицу работ.
• Размер амортизационных отчислений зависит только от фактического режима эксплуатации и может изменяться каждый месяц.
• При изменении первоначальной стоимости в формулу нужно подставлять восстановительную стоимость.

Пример для выпущенной продукции

Предприятие в мае 2019 года купило станок по производству металлической крышки.

Первоначальная стоимость 1 400 000.

Для станка определения срок полезного использования 5 лет.

Предполагаем объем продукции за весь срок службы по данным техпаспорта: 900 тыс. крышек

В первом месяце произведено 10 тыс. крышек, во втором – 15 тыс. крышек.

Рассчитаем амортизацию за два первых месяца.

Норма = 1 400 000 / 900 000 = 1,56 руб./шт.

А. за первый месяц = 10 000 * 1,56 = 15 600 руб.

А. за второй месяц = 15 000 * 1,56 = 23 400 руб.

Когда применяется метод?

Способ, при котором стоимость ОС переносится в расходы пропорциональному тому объему работу, который фактически выполнен, возможен к применению только для основных средств, для которых производитель установил суммарный натуральный показатель предполагаемого количества продукции, работ, которые можно сделать за весь срок полезного использования.

Как правило, такой параметр устанавливается для производственного оборудования, станков, транспортных средств.

Данный метод нельзя использовать, если не известны предполагаемые производственные возможности основного средства.

Способ удобен для случаев, когда организация хочет поставить в прямую зависимость фактический износ имущества и сумму начисленной амортизации. То есть накопления будут полностью отражать состояние основного средства.

Например, если размер амортизационных отчислений в какой-то момент времени будет равен половине первоначальной стоимости ОС, это будет означать, что объект действительно наполовину изношен.

Применение подобного способа позволяет предприятию видеть реальное состояние оборудования, имущества и принимать адекватные решения относительно его замены.

Если объект самортизирован до окончания СПИ

Если основное средство активно используется, при этом применяется метод списания пропорционально фактическому объему работ, то возможна ситуация, что вся стоимости ОС будет перенесена в расходы в виде амортизационных отчислений до окончания срока полезного использования.

Как быть в этом случае?

Если основное средство не потеряло своих эксплуатационных качеств и может далее применяться по назначению, то возможно последующее использование до конца срока службы без начисления амортизации.

Если же объект изношен, и его характеристики не подлежат восстановлению, то следует оформить списание имущества.

Выводы

Производственным организациям удобно в отношении оборудования применять метод списания пропорциональному тому объему работ, который ежемесячно выполняется посредством данного имущества.

Такой порядок списания устанавливается только для ограниченного числа объектов, в документации к которой обозначен нормативный показатель работ, которые могут быть выполнены за весь срок полезного использования.

При выборе данного метода для списания стоимости ОС его необходимо применять ко всем однородным объектам.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 – Москва – ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 – Санкт-Петербург – ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 – Другие регионы – ПОЗВОНИТЬ

Амортизация: формула

Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.

ОС-амортизация: формула расчета

В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01 ):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01 ).

Линейный способ:

А = С / СПИ / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах.

Способ уменьшаемого остатка:

А = О / СПИ * К / 12

где А – сумма амортизации за месяц;

О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах;

К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

А = С * ЧЛ / ∑ЧЛ /12

где А – сумма амортизации за месяц;

С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;

ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;

∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):

где А – сумма амортизации за месяц;

ПС – первоначальная стоимость объекта ОС;

О_Ф – натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;

О_П – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Как найти амортизацию: формула для НМА

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

• за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
• за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
• за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Порядок списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции – расчет амортизации, примеры, формулы в 2020 году

Способ начисления амортизации, при котором размер ежемесячных отчислений зависит от объема выпущенной продукции, произведенных работ или услуг, применяется в ограниченных случаях.

Данный метод целесообразен, когда заранее известен предполагаемый объем работ, который может выполнить ОС за время службы.

Списание стоимости ОС производственным способом

Способ списания стоимости основного средства производственным методом является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может отличаться.

Амортизационные отчисления зависят:

• от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ установил производитель для конкретного объекта ОС;
• от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный период (год, месяц).

Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного объема продукции за все время эксплуатации.

Если организация выбирает порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции, оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной бухгалтерской политике.

Важно, что выбранный способ придется применять для всей группы однородных объектов, а не только для определенного единичного основного средства. Поэтому следует заранее продумать данный момент.

Другие методы расчета амортизации:

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Порядок расчета годовой и ежемесячной амортизации прописывается в п.19 ПБУ 6/01.

В соответствии с данным пунктом, если для расчета размера месячной амортизации иными способами необходимо годовые отчисления поделить на 12, то для метода начисления пропорционально продукции, работам действует другое правило.

Во внимание берется натуральный показатель – сколько выпущено продукции за отчетный период, сколько произведено работ или оказано услуг.

Особенность метода в том, что обычно годовой размер амортизации не рассчитывается, расчетным периодом признается месяц. Для каждого месяца вычисления проводятся отдельно, исходя из натурального показателя для данного периода.

Норма А. = Стоимость первоначальная / Планируемый объем продукции или работ за СПИ.

Амортизация = Фактический объем за расчетный период * Норма А.

Предполагаемое количество продукции, работ которое будет произведено за весь срок полезного использования, определяет изготовитель в технической документации. Если данный параметр для основного средства не определен, то применять метод списания пропорционально продукции нельзя.

Пример для выпущенной продукции

Исходные данные:

Организация в апреле 2018 года купила производственную линию по изготовлению листов поликарбоната, первоначальная стоимость составляет 12 500 000 (без НДС).

Для производственной линии установлен срок использования 5 лет.

В соответствии с техническим документом к линии завод изготовитель установил планируемый объем продукции за весь срок службы 2 160 000 кг.

За первый месяц произведено 25 000 кг поликарбоната, за второй = 32 000 кг.

Расчет амортизации пропорционально выпущенной продукции:

• Норма А. = 12 500 000 / 2 160 000 = 5,79 руб./кг
• Амортизация за 1 месяц = 25 000 * 5,79 = 144 750 руб.
• Амортизация за 2 месяц = 32 000 * 5,79 = 185 280 руб.

Пример для выполненных работ

Исходные данные:

Предприятие купило грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 1 200 000 руб.

За весь срок службы автомобиль может проехать 500 000 км, такой предполагаемый объем работы установил производитель в техпаспорте.

В первый месяц грузовик проехал 2 000 км, за второй – 7 500 км.

Расчет пропорционально объему работ:

• Норма А. = 1 200 000 / 500 000 = 2,4 руб./км
• Амортизация за 1 месяц = 2 000 * 2,4 = 4 800 руб.
• Амортизация за 2 месяц = 7 500 * 2,4 = 18 000 руб.

Когда применяется метод?

Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.

Если такого параметра нет, то метод не применяется.

Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.

На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.

Достоинства и недостатки

Способ списания пропорционально выпущенной продукции, работ, услуг кардинально отличается от остальных трех методов расчета амортизации. Применяется он, прежде всего, в производственной сфере, промышленности.

Источники:

http://allfi.biz/FinancialAccounting/DepreciationMethods/nachislenie-amortizacii-proporcionalno-obemu-produkcii.php
http://buhs0.ru/spisanie-stoimosti-os-proporcionalno-obemu-produkcii/
http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/metod-spisaniya-proportsionalno-obemu-produktsii.html
http://glavkniga.ru/situations/k504570
http://buhland.ru/amortizaciya-os-proporcionalno-obemu-produkcii/