Штраф по договору ндс

Платим и учитываем НДС с договорного штрафа

Как уменьшить налогооблагаемую прибыль на НДС, уплаченный с полученных от покупателя договорных санкций

Если ваша компания получила от покупателя неустойку (штраф, пени) за нарушение им условий договор а п. 1 ст. 330 ГК РФ или проценты за просрочку платеж а п. 1 ст. 395 ГК РФ (далее все эти платежи мы будем называть штрафами), то вам придется решить, будете ли вы платить с этих сумм НДС. Высший арбитражный суд давно указал, что штрафы НДС не облагаютс я Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 . Однако Минфин, а вслед за ним и налоговики продолжают настаивать на уплате налога. Они считают, что полученные от покупателя штрафы поставщик должен рассматривать как суммы, связанные с оплатой проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав ) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 11.09.2009 № 03-07-11/222; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.09 № 16-15/41799 .

Таким образом, избавиться от «штрафного» НДС по-прежнему можно, только пройдя через все трудности обжалования решения по налоговой проверке.

У тех, кто предпочитает не спорить с инспекцией и НДС все-таки заплатить, возникает закономерное желание уменьшить на него налогооблагаемую прибыль. Ведь этот НДС представляет собой «кусок» полученных санкций, который поставщик просто отдает бюджету. Его, в отличие от НДС, начисленного при реализации, не получают от покупателя сверх цены договора.

В вопросе о том, можно ли убрать «штрафной» НДС из базы по налогу на прибыль, никаких ориентиров ни Минфин, ни ФНС не дали. Предлагаем безопасный вариант: списать НДС в расходы.

ШАГ 1. Включаем штраф в налоговые доходы

В налоговом учете в составе внереализационных доходов покажите всю начисленную сумму штраф а п. 3 ст. 250 НК РФ . Ведь из доходов исключают только те налоги, которые компания предъявляет своим контрагента м п. 1 ст. 248 НК РФ . А НДС со штрафа компания покупателю не предъявляет.

• сам должник. Признанием долга может служить письмо покупателя или иной документ, подтверждающий сумму задолженности и готовность выплатить ее в определенный срок. Доход нужно отразить на дату получения такого письма. Подписание акта сверки также означает признание долга. Тогда доход отражают на дату получения от покупателя подписанного акта. И, наконец, если покупатель просто перечислит сумму штрафа, то в доходах ее нужно показать в день получения денег;
• суд. В этом случае момент признания дохода — дата вступления судебного решения в силу. По общему правилу решение суда первой инстанции вступает в силу через месяц со дня его принятия, если на него не подана апелляционная жалоба.

ШАГ 2. Начисляем НДС

В квартале получения суммы штрафа включите ее в налоговую базу по НД С Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 08.12.2009 № 03-07-11/311, от 28.04.2009 № 03-07-11/120, от 11.09.2009 № 03-07-11/222 . Исчислите НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Одновременно в одном экземпляре выпишите счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге прода ж п. 19 Правил ведения. книг покупок и книг продаж. утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 .

ШАГ 3. Списываем НДС в прочие расходы

Рассказываем покупателю

В этом же квартале исчисленную сумму НДС включите в налоговом учете в состав прочих расходов. К ним НК РФ относит все налоги и сборы, начисляемые компанией, за исключением тех, которые она, в соответствии с законом, предъявляет своим покупателя м подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ . НДС со штрафа покупателю не предъявляют.

В результате налогооблагаемую прибыль увеличит только сумма штрафа за вычетом НДС. С таким подходом согласны в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Такой подход соответствует закону. В момент, когда покупатель признает неустойку, штрафы или проценты, поставщик отражает эти суммы в составе доходов полностью, включая и сумму подлежащего начислению НДС. В дальнейшем, в момент получения суммы штрафа от покупателя, поставщик включает начисленный НДС в прочие налоговые расходы. Отражение НДС в составе расходов в данном случае правомерно, так как покупателю налог не предъявлялся ” .

Известны случаи, когда поставщики предъявляли покупателям НДС, исчисленный с суммы признанного штрафа. После этого они включали во внереализационные доходы не всю эту сумму, а уменьшенную на НДС, опираясь на то, что НК РФ предписывает «очищать» доходы от предъявленного покупателям налог а п. 1 ст. 248 НК РФ . Иногда покупатели сами наводят продавцов на эту мысль, по своей инициативе указывая «в том числе НДС» в платежке на перечисление «штрафной» суммы.

Результат тот же: в «прибыльную» базу попадает сумма штрафа без НДС. Однако риск выше. Ведь убирать из доходов нужно налоги, которые не просто предъявлены, а предъявлены в соответствии с НК Р Ф п. 1 ст. 248 НК РФ . А НК РФ предписывает предъявлять НДС, во-первых, при реализации, во-вторых, дополнительно к цене товаров (работ, услуг, имущественных прав ) п. 1 ст. 168 НК РФ . Однако штраф не является ценой чего бы то ни было из перечисленного и при его начислении и получении реализации не происходит. То, что НДС со штрафа не предъявляют, косвенно подтверждает и порядок его исчисления: налог «вынимают» из суммы штрафа по расчетной ставк е п. 4 ст. 164 НК РФ .

Маловероятно, что проверяющие исключат «штрафной» НДС из расходов как необоснованны й п. 1 ст. 252 НК РФ по той причине, что по закону компания не обязана была его платить. Инспекторы наверняка понимают, что тогда вы получите бесспорное основание считать этот НДС излишне уплаченным и требовать его возврата или зачета.

Надо ли облагать НДС штрафы и пени за нарушение обязательств по договору?

Надо ли облагать НДС штрафы и пени за нарушение обязательств по договору, например за: просрочку оплаты; несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара); некачественное выполнение работ; нарушение дисциплины во время выполнения работ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.

Что касается налогоплательщика-покупателя, то любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Сам по себе факт получения неустойки по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика-кредитора объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Несмотря на это, длительное время специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходили из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС на основании п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).

Судьи же исходят из того, что взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 N Ф05-3330/12 по делу N А40-71490/2011, от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09).

С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756.

Таким образом, если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.

Что касается налогоплательщика-покупателя, то к нему не могут быть применены положения п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, следовательно, любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС. Подтверждают данный вывод разъяснения Минфина России и налоговых органов (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, письмо ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309), а также материалы арбитражной практики (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Штраф по НДС.

Уплата штрафов НДС – обязанность любого физического и юридического лица (при необходимости). И если обязательства по уплате налогов физическими лицами, как правило, берет на себя работодатель, то юридические лица самостоятельно совершают платежи в бюджет.

Заполнение декларации НДС, расчёт налоговой базы, расходов, доходов предприятия, размера налога на добавленную стоимость – ответственный и стрессовый период в работе бухгалтерии.

Несвоевременность и ошибки в расчете налогов могут привести к просрочке платежей и, соответственно, к штрафным санкциям. Чтобы избежать попадания в «черный список» и не прослыть недобросовестным плательщиком, нужно в кратчайшие сроки исправить ошибку, доплатить необходимый остаток и начисленные пени по налогу.

Понятие пени в расчете штрафа НДС.

Для начала необходимо разобраться, что представляет собой пеня штраф НДС, а также в каких случаях его необходимо выплачивать.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня – это денежные средства, выплачиваемые в бюджет при перечислении налога в более поздний срок, чем то устанавливает законодательство. Другими словами, неустойка, начисленная за ту часть налога, которая по какой-то причине не была вовремя выплачена в бюджет.

Необходимость рассчитывать пени возникает при любой просрочке уплаты налога. Причины могут быть разными:

– ошибка в расчётах налогооблагаемой базы;

– неверное заполнение реквизитов;

– обнаружение недоимки налоговым органом;

– подача декларации НДС в более поздний срок, чем это устанавливает закон.

Пени начисляются за каждый день просрочки. При этом на организацию-налогоплательщика помимо пени может быть наложен ещё и штраф НДС. Согласно ст. 81 Налогового кодекса РФ, штрафа можно избежать, если своевременно внести остаток НДС и неустойку в бюджет и подать уточненную декларацию НДС.

Расчет пени для штрафа НДС.

При любом из возникших случаев, неустойка рассчитывается одинаково. Для верного расчета пени следует знать:

– величину той части НДС, что не была перечислена в бюджет вовремя;

– дату возникновения просрочки;

– предполагаемое время погашения долга.

После расчета пени в бухгалтерскую отчетность следует внести правки. Для отражения неустойки в бухучете применяется проводка «99-68». Кроме того, можно использовать еще одну проводку: «68-51».

В налоговом учёте расчеты штрафов и пени НДС не отражаются и не учитываются в последующем для определения налоговой базы.

Исправная выплата НДС в бюджет в установленные законодательством сроки поможет зарекомендовать себя как исправного налогоплательщика и впредь избежать штрафных санкций по НДС.

Неустойка – облагаются ли штрафы НДС

На практике контрагенты часто нарушают условия соглашений, и, чтобы избежать убытков из-за невыполнения обязательств, некоторые лица включают в соглашение условия по ответственности за неисполнение условий договора. В связи с этим стал популярным вопрос, штрафы и пени облагаются ли НДС или нет.

Неустойка с НДС или без

Для многих бухгалтеров популярен вопрос, неустойку нужно рассчитывать с НДС или без, как правильно установить размер выплат, как избежать штрафов за нарушение налогового законодательства. Ответы на вопрос, облагаются ли НДС выплаты, можно дать противоречивые, так как они основаны на разных точках зрения экспертов.

По некоторым данным, налог на добавленную стоимость начисляется на взыскание, так как налогооблагаемая база по нему составляется из сумм, связанных с внесением платы за проданные товары.

Есть и другое мнение, что сбор не начисляется, так как соглашение по взысканию считается самостоятельным документом, который рассматривается отдельно от основного контракта, и начисление пени не имеет отношения к продаже продукции или услуг.

Суть первой точки зрения в том, что штрафы, полученные от покупателя за нарушения, имеют прямую связь с внесением средств, поэтому они должны быть включены в облагаемую базу по отчислениям. На данный момент этот случай практически не рассматривается в судебной практике.

Суть второй позиции в том, что взыскания применяются за нарушение договора, то есть, просрочки внесения денег. К реализации данные компенсации за неисполнение условий не относятся, поэтому не могут быть включены в базу обложения. По данной позиции было решено много судебных инцидентов, которые подтверждают, что налог не должен быть включен при определении размера выплат. Споры по этому вопросу идут до сих пор,
и однозначного ответа на вопрос получить пока невозможно.

НДС и полученная неустойка

Популярен вопрос, облагается ли НДС неустойка по решению суда. Согласно множеству решений в судебной практике, штрафы и пени за просрочку платежа не относят к налогооблагаемой базе. Однако, организации, которые являются плательщиками, могут самостоятельно установить, включать или нет в базу санкции и неустойки.

Если взыскание не имеет связи с продажей, то налог может не начисляться. Однако если руководитель имеет другое мнение по этому вопросу, то оно может быть учтено. При этом позиция должна быть аргументирована.

Согласно текущей точке зрения, размер пени от покупателя является мерой по несению ответственности за несоблюдение сроков выполнения соглашения и не имеет связи с внесением денег по проданным товарам. Таким образом, эти выплаты не имеют отношения к налогам и сборам, не подлежат обложению.

Ранее точка зрения была иная, и предполагалось, что пени должны включаться в налоговую базу. По данному вопросу немного судебных решений, где была подтверждена эта точка зрения, наиболее часто в судебной практике при оплате пени вносить налог не требовалось. Можно подвести итог, что штрафы не облагаются платежом.

Штрафные санкции по договорам: нужно или нет платить НДС

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты не вносят платеж по договору, и в таком случае предусмотрены штрафные санкции. Некоторые заинтересованные стороны, чтобы снизить к минимуму риск нарушений, включают в контракты условия по оплате пени за неисполнение.

Всего есть две основные разновидности выплат – к ним относят штрафы и пени. Размер выплат по контракту рассчитывается по соглашению сторон. Ее показатель рассчитывается в зависимости от условий конкретного договора.

Известно, что объектом обложения платежами является продажа товаров на территории РФ. К понятию реализации относят передачу права собственности на товары. База обложения по отчислениям на добавленную стоимость устанавливается как цена проданной продукции или услуг. Учитывают доход плательщика, который связан с расчетом по оплате. Чаще всего на практике санкции не относят к реализации и не облагают сбором, но есть и другие мнения.

Счет-фактура на сумму неустойки: выставлять или нет

Многих контрагентов интересует, есть ли необходимость при начислении платежа с суммы просрочки, выставлять счет-фактуру. Согласно статье 168 НК РФ продавец должен выставить счет-фактуру при выполнении операции по реализации продукции по условиям договора.

При переводе штрафов и пени этого не происходит. Покупатель устанавливает компенсационные выплаты по условиям соглашения, при этом сумма отчислений не выделяется. Продавец, когда получил сумму компенсации за нарушения при просрочке выплат, должен исчислить сбор. Продавец, получивший деньги, которые связаны с
внесением средств с проданных товаров, должен выписать счет-фактуру на сумму средств и зарегистрировать документ.

Причины споров по обложению неустоек пени и штрафов НДС

Фактором длительных разногласий по вопросам обложения неустойки, стала статья 162 НК, которая указывает, что плательщик должен увеличить базу налогообложения по отчислениям за счет средств, которые получены по реализованной продукции.

При этом, если покупатель не исполняет обязательства, то он несет ответственность, и должен внести сумму долга, оплатить санкции. Размер компенсации по контракту определяется чаще всего условиями договора.

Точек зрения по вопросу, облагаются или не облагаются пени, несколько. Согласно судебной практике, штрафы не могут увеличивать облагаемую базу по сбору. Это связано с тем, что они не имеют прямого отношения к оплате счетов по поставляемой продукции.

Чтобы избежать конфликтов по отчислениям за просрочки и другие нарушения, рекомендуется своевременно вносить оплату по контрактам и внимательно изучать условия по срокам выплат и особенностям вводимых неустоек.

Штрафы по договору. Нужно ли платить НДС?

“НДС. Налог на добавленную стоимость”, 2008, N 2

Заключая сделки, компании часто используют типовые формы договоров. В последних же обычно указаны санкции, которые грозят сторонам при нарушении сроков оплаты, поставки и прочих условий.

Сейчас вопрос о законности обложения НДС сумм штрафных санкций и приравненных к ним платежей остается спорным. Финансисты и налоговики настаивают на том, что неустойка, полученная продавцом, должна быть включена в базу этого налога.

Насколько справедливы требования контролеров и можно ли, составляя договор, увести штрафы от НДС?

Правовая суть договорных санкций

Прежде чем решать вопрос о налогообложении санкций, будет нелишним выяснить, что они представляют собой с правовой точки зрения. Так, нарушив те или иные условия договора, должник обязан уплатить кредитору неустойку (ст. 330 ГК РФ). То есть “денежную сумму в виде штрафа или пени, определенную законом или договором”. Штраф может быть установлен либо в фиксированной сумме, либо в процентах (или пропорции) от определенной величины. Его размер, в отличие от пени, не зависит от промежутка времени, в течение которого нарушались права пострадавшей стороны.

Пени, как правило, начисляют при задержке оплаты и рассчитывают нарастающим итогом за каждый день просрочки. Тоже либо в процентах (от неоплаченной суммы), либо в фиксированном размере (за каждый день просрочки платежа). Кроме того, договором или законом может быть ограничен срок, за который следует начислять пени (например, не более 120 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга). Как видно из приведенных правовых норм, штрафные санкции обеспечивают выполнение сторонами обязательств по договору, но непосредственно к самим обязательствам не относятся.

Примечание. Штрафные санкции обеспечивают выполнение сторонами обязательств по договору, но непосредственно к самим обязательствам не относятся.

История вопроса

Напомним, что до 1 января 2001 г. включение штрафных санкций в оборот, облагаемый НДС, было прямо предусмотрено п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС”. Подтверждали правомерность такого подхода и верховные судьи (Решение Верховного Суда РФ от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809).

После этого вступила в силу гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса. Причем, согласно первоначальной редакции ст. 162 НК РФ, полученные суммы санкций за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг необходимо было включать в налоговую базу по НДС. Это давало основание считать, что в Кодексе будет сохранен прежний порядок налогообложения сумм штрафных санкций по договорам.

Однако Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ исключил из гл. 21 НК РФ прямое упоминание о налогообложении НДС штрафных санкций. Соответствующая поправка была внесена и в ст. 171 Кодекса о налоговых вычетах: был исключен пункт о возможности вычитать НДС, уплаченный в сумме санкций.

Таким образом, на сегодняшний день компенсации за нарушение условий договоров поставки (выполнения работ, оказания услуг) в налоговом законодательстве в качестве объекта НДС напрямую не фигурируют.

Примечание. По мнению финансистов и инспекторов, договорные санкции не должен облагать НДС покупатель. Если же он сам является нарушителем, то полученную от него неустойку поставщик обязан включать в базу этого налога.

Позиция ведомств.

Отсутствие упоминания штрафных санкций в составе налоговой базы не мешает финансистам и налоговикам настаивать на том, что такие суммы могут облагаться НДС. Все зависит от того, кто их получает: покупатель или продавец.

Так, по мнению инспекторов, безоговорочно свободны от налога только суммы штрафов (санкций), полученные покупателем от поставщика товаров (работ, услуг) за ненадлежащее исполнение договора.

Если же штрафная компенсация, наоборот, получена поставщиком от покупателя, то ее следует включать в налоговую базу по НДС (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 г. N 19-11/30885 и от 5 июля 2005 г. N 19-11/47291).

Мнение Минфина России полностью совпадает с позицией налоговиков. Финансисты также настаивают на том, что деньги, полученные продавцами от покупателей за нарушение условий оплаты товаров, работ и услуг, необходимо облагать НДС (см., например, Письма Минфина России от 29 июня 2007 г. N 03-07-11/214 и от 9 августа 2007 г. N 03-07-15/119).

В обоснование своей позиции госслужащие приводят по сути одни и те же доводы, общий смысл которых заключается в следующем. Налоговую базу по НДС определяют, исходя из всех доходов, связанных с оплатой товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ).

При этом налоговую базу необходимо увеличивать, в частности, на суммы платежей, “полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг” (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). А денежные поступления от покупателей за нарушение условий договоров контролеры как раз и расценивают как суммы, “иначе связанные с оплатой товаров (работ, услуг)”.

Пример. ООО “Ирбис” отгрузило партию товаров розничному магазину. Покупатель нарушил срок оплаты товара, за что, согласно условиям договора поставки, заплатил штраф в сумме 14 500 руб. “Ирбис” формирует налоговую базу по НДС с учетом разъяснений инспекторов и Минфина. Бухгалтер общества начислил налог к уплате с суммы полученного штрафа по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ) и сделал следующие проводки:

Дебет 76-2 Кредит 91-1

• 14 500 руб. – отражена задолженность покупателя в виде штрафа за нарушение сроков оплаты товара;

Дебет 51 Кредит 76-2

• 14 500 руб. – получена на расчетный счет сумма штрафа;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

• 2212 руб. – начислен НДС с суммы штрафа.

. и контраргументы

В противовес такому одностороннему подходу заметим: заключая договор, обязательства, связанные с его исполнением, берет на себя каждая из сторон. Например, по договору купли-продажи продавец обязуется поставить товар, а покупатель – принять его и оплатить.

Неустойка же, как было показано ранее, является лишь способом обеспечения исполнения обязательств, а стоимости товара данная сумма не увеличивает. Ведь целью штрафной компенсации является получение не дополнительного реализационного дохода, а гарантий, что возможные убытки будут компенсированы. При этом санкции уплачивают сверх цены товара (если, конечно, договором не установлено повышение стоимости в зависимости от срока платежа).

Таким образом, в общем случае суммы штрафных санкций, начисляемых продавцом, никак не связаны с ценой товара. А значит, и с суммой, полученной в связи с его реализацией. Следовательно, НДС на полученную компенсацию за нарушение условий договора начислять не нужно.

Примечание. Арбитражные судьи полагают, что договорные штрафные санкции не могут быть объектом НДС, поскольку не относятся к расчетам по реализации.

Судьи контролеров не поддерживают

Все приведенные ранее контраргументы применимы не только к договорам купли-продажи, но и к договорам на выполнение работ и оказание услуг. Кроме того, аналогичные доводы используют и окружные ФАС при рассмотрении споров о штрафном НДС.

То есть судьи, как правило, придерживаются стороны налогоплательщиков. Они указывают, что договорные санкции облагать налогом не нужно, даже если получателем такой компенсации является поставщик. Ведь объектом НДС может быть только сумма, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг). А неустойка связана с нарушением обязательств, платится сверх цены товара и к расчетам за его реализацию не относится. Другой же возможности включить штрафные санкции в налоговую базу ст. 162 НК РФ не предусматривает.

Такой позиции в разное время придерживались судьи различных округов, то есть арбитражную практику по данному вопросу можно считать устоявшейся.

Примечание. Если в договоре указано, что неустойка начисляется лишь за неисполнение обязательств и не увеличивает стоимости товаров, то есть основания не облагать ее НДС.

Примерами могут служить Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1, Дальневосточного округа от 2 апреля 2004 г. N Ф03-А37/04-2/474, Волго-Вятского округа от 7 сентября 2005 г. N А17-7543/5-2004 и от 5 сентября 2006 г. N А29-13114/2005а, Западно-Сибирского округа от 3 августа 2005 г. N Ф04-5003/2005(13490-А67-34).

На ФАС надейся, а сам не плошай

Итак, начисление поставщиком НДС на полученный от контрагента штраф – не догма. И фирма на основании приведенных ранее доводов вполне может не включать суммы договорных санкций в базу этого налога. Правда, учитывая категоричность настроя финансистов и инспекторов, отстаивать такую позицию скорее всего придется в суде. Но, учитывая обилие положительных решений ФАС, вероятность выиграть дело достаточно велика.

Однако следует помнить, что исход разбирательства во многом зависит от условий договора. Так, устанавливая в нем размер и порядок взимания штрафных санкций, очень важно обратить внимание на точность формулировок. Если в контракте прямо указано, что неустойка начисляется в случае неисполнения обязательств и не увеличивает стоимости товаров (работ, услуг), то, действительно, есть все основания не облагать НДС сумму начисленных санкций.

Но когда договор для случаев нарушения его условий предусматривает пересчет стоимости поставляемого товара (работ, услуг), ситуация становится совершенно иной. Штрафную сумму, которая относится к повышению цены, вывести из-под налогообложения не удастся. Поскольку в этом случае она имеет непосредственное отношение к расчетам по реализации.

Источники:

http://glavkniga.ru/elver/2011/1/13-platim_uchitivaem_s_dogovornogo_shtrafa.html
http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a78/735031.html
http://www.calc.ru/Shtraf-Po-Nds.html
http://expert-nds.ru/neustojka-s-nds-i-bez/
http://wiseeconomist.ru/poleznoe/48297-shtrafy-dogovoru-nuzhno-platit