Начисление единого налога проводки украина

Единый налог в бухгалтерском учете юрлиц-единоналожников

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Указ № 727 — Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98.

П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20.

Вполне очевидно, что изменившийся в условиях действия НКУ порядок уплаты единого налога не мог не сказаться на отражении его в бухгалтерском учете.

Как известно, п.п. 3 п. 1 подразд. 8 разд. XX НКУ предписывает субъектам малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, уплачивать на счет соответствующего бюджета часть единого налога в размере, который подлежит перечислению в эти бюджеты в соответствии с нормами Указа № 727. При этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.

То есть фактически НКУ позволил предприятиям-единоналожникам уплачивать единый налог не в полном размере, а лишь ту его часть, которая причитается бюджету. Напомним, что согласно ст. 2 Указа № 727 в бюджет зачисляется 43 % от суммы единого налога. Остальные 57 % от общей суммы единого налога, исходя из требований НКУ, никуда перечисляться не должны.

Ввиду того что п.п. 10.1.2 разд. I НКУ единый налог отнесен к числу местных налогов, причитающаяся к уплате сумма полностью зачисляется именно в местные бюджеты (п. 10.6 разд. I НКУ). Таким образом, субъекты малого предпринимательства — единоналожники ежемесячно не позднее 20 числа следующего за отчетным месяца обязаны уплачивать самостоятельно на счета соответствующих местных бюджетов 43 % суммы единого налога, рассчитанной в соответствии со ст. 3 Указа № 727 (6 % или 10 % выручки от реализации). Именно так предписывает поступать КМУв постановлении от 27.12.2010 г. № 1196, которым внесены изменения в постановление «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507.

Однако несколько вводит в заблуждение норма упомянутого постановления в отношении перечисления 57 % начисленного единого налога на счета органов Пенсионного фонда как части суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Напомним, в соответствии с п.п. 2 п. 1 подразд. 8 разд. XX НКУ начисление, исчисление и уплата ЕСВ осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый налог, в порядке, определенном Законом № 2464. Аналогичную норму содержит также и п. 2 разд. VIII названного Закона. Для зачисления средств ЕСВ органам Пенсионного фонда в Госказначействе открыты счета в зависимости от видов платежей (категорий плательщиков, классов профессионального риска производства) и размеров ЕСВ, по которым он начисляется. При этом отдельного счета для перечисления 57 % суммы единого налога нет и быть не может, поскольку такой вид платежа не установлен Законом № 2464. Не предусматривает также Закон № 2464 никаких зачетов части единого налога с ЕСВ.

Более конкретно насчет судьбы 57 % суммы единого налога высказалась ГНАУ в письме от 29.12.2010 г. № 29263/7/15-0117, где четко говорится, что за отчетные периоды 2011 года суммы единого налога уплачиваются плательщиками в местные бюджеты в размере 43 % от общей начисленной суммы, а ЕСВ платится на отдельный счет, открытый Государственным казначейством Украины в порядке, определенном Законом № 2464. То есть об отдельной уплате 57 % суммы единого налога речи не идет.

По большому счету, можно сказать, что из схемы платежа исключено промежуточное звено в образе Госказначейства, органы которого перечисляли прежде 42 % от суммы уплаченного субъектом малого предпринимательства единого налога в Пенсионный фонд, а последний засчитывал их в счет уплаты пенсионных взносов за соответствующие периоды. В настоящее же время предприятия-единоналожники обязаны напрямую перечислять в местные бюджеты 43 % суммы единого налога, исчисленного согласно ст. 3 Указа № 727, и в общеустановленном порядке уплачивать ЕСВ на счета Пенсионного фонда.

Между тем, как следует из решения Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 21.12.2010 г. и письма ГНАУ от 29.12.2010 г. № 29263/7/15-0117, декларировать в Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом за отчетные периоды 2011 года придется, как и ранее, полную сумму единого налога. Но, судя по всему, в этом расчете должна появиться строка для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате в бюджет.

В соответствии со ст. 1 Закона № 996 обязательством является задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Поскольку, как мы выяснили, только 43 % от общей суммы единого налога должны уплачиваться сегодня в бюджет, то именно такая величина представляет собой текущее обязательство (т. е. задолженность предприятия) перед бюджетом, которое в балансе отражается в сумме погашения (п. 12 П(С)БУ 11). Как раз такую сумму начисления нужно показывать в учете предприятия по кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (аналитический счет учета «Единый налог»). Непогашенную на дату баланса задолженность по единому налогу в размере 43 % от его ставки субъектам малого предпринимательства следует приводить по строке 550 Баланса (форма № 1-м) в составе статьи «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом».

Опираясь на вышеизложенное, рассмотрим на конкретном примере порядок учета единого налога юрлицами-единоналожниками.

Пример. Предприятие является плательщиком единого налога по ставке 10 %. Размер ЕСВ, установленный данному предприятию, в части начислений составляет 36,86 %. Выручка от реализации за январь 2011 года равняется 80 тыс. грн. (соответственно сумма единого налога, исчисленная согласно ст. 3 Указа № 727, равна 8 тыс. грн.), а начисленная работникам заработная плата — 15 тыс. грн.

Учет Единого налога

В данном разделе будут рассмотрены вопросы, которые касаются учета Единого налога.

• Как ведется учет доходов плательщика Единого налога?
• Как начислить доход при получении оплаты оптового клиента?
• Как уменьшить доход при возврате денег оптовому клиенту?
• Как начислить доход от розничной торговли за наличный расчет в автоматизированной торговой точке?
• Как начислить доход от розничной торговли за наличный расчет в неавтоматизированной (удаленной) торговой точке?
• Как начислить доход от розничных продаж при оплате платежными картами?
• Как начислить доход в других случаях поступления денежных средств ?
• Как заполнить платежный документ , если поступление денежных средств не является доходом плательщика Единого налога?
• Зачем ведется учет расходов плательщика Единого налога?
• Как начислить расходы при оплате поставщику за товары (работы, услуги)?
• Как начислить расходы при выплате зарплаты , ЕСВ и в других случаях?
• Как заполнить платежный документ, если списание денежных средств не является расходом плательщика Единого налога?
• Как заполнить платежный документ, если плательщик Единого налога не ведет учет расходов?
• Как заполнить Книгу доходов (Книгу доходов и расходов)?

Как ведется учет доходов плательщика Единого налога?

В программе оперативно ведется учет доходов плательщика Единого налога. В любой момент плательщик может сформировать отчет Книга доходов и увидеть доходы периода. Это позволит ему оценить сумму налога, который нужно будет внести по окончании периода, а также проконтролировать приближение к допустимому объему дохода (при достижении которого нужно перейти в другую группу либо перейти на общую систему налогообложения ).

Плательщики Единого налога, как юридические, так и физические лица , вносятся в справочник Организации. В справочнике для плательщика указывается Система налогообложения – Единый налог или Единый налог и НДС, а также Группа плательщика единого налога.

Доходы плательщика Единого налога начисляются документами, которые отражают получение им денежных средств. В документах должны быть указаны Сумма доходов по единому налогу и Статья декларации по единому налогу, которая определяет колонку Книги доходов (Книги доходов и расходов), в которую попадет доход.

Для плательщиков Единого налога, ведущих Книгу доходов и расходов, ведется также учет расходов.

Как начислить доход при получении оплаты оптового клиента?

Оплата клиента отражается документом Приходный кассовый ордер или Платежное поручение входящеес видом операцииПолучение оплаты от клиента. При создании документа автоматически заполняется Статья декларации по единому налогу. При этом считается, что доход получен от деятельности, которую плательщик имеет право осуществлять и облагать Единым налогом. Обычно изменять Статью декларации по единому налогу не нужно.

Для плательщика Единого налога-неплательщика НДС Сумма по единому налогу (сумма дохода по ЕН) заполняется автоматически и равна всей сумме поступивших средств.

Для плательщика Единого налога и НДС доходом признается сумма платежа без НДС. Поэтому Сумма по единому налогу автоматически не заполняется, ее нужно заполнить при помощи кнопки выбора (справа от суммы).

Если платеж не включает сумму НДС, выбирается вариант заполнения Заполнить суммой документа. Если платеж включает сумму НДС, выбирается вариант Заполнить суммой документа – НДС 20%.

Как уменьшить доход при возврате денег оптовому клиенту?

Возврат оплаты клиенту отражается документом Расходный кассовый ордер или Платежное поручение исходящее с Видом операции – Возврат оплаты клиенту. При создании документа автоматически заполняется Статья декларации по единому налогу. Указывается статья Декларации , которая определяет, что произошел возврат денег и доход должен быть уменьшен. Обычно изменять Статью декларации по единому налогу не нужно.

Сумма по единому налогу заполняется так же, как при получении оплаты клиента. Указывается положительная Сумма по единому налогу. То, что эту сумму нужно вычесть из общей суммы дохода ЕН, а не добавить к ней, определяется Статьей декларации по единому налогу.

Как начислить доход от розничной торговли за наличный расчет в автоматизированной торговой точке?

Доход плательщика Единого налога от розничной торговли начисляется в документе Отчет о розничных продажах. Документ формируется при закрытии кассовой смены , в нем автоматически заполняется Статья декларации по единому налогу. При этом считается, что доход получен от деятельности, которую плательщик имеет право осуществлять и облагать Единым налогом. Обычно изменять Статью декларации по единому налогу не нужно.

Для плательщика Единого налога-неплательщика НДС Сумма по единому налогу (сумма дохода по ЕН) заполняется автоматически и равна всей сумме наличных оплат (общая сумма продаж минус сумма оплат платежными картами).

Для плательщика Единого налога и НДС доходом признается сумма выручки за вычетом НДС. Поэтому Сумма по единому налогу автоматически не заполняется, ее нужно заполнить при помощи кнопки выбора (справа от суммы).

Если торговая точка торгует товарами, облагаемыми НДС, выбирается вариант Заполнить суммой наличной оплаты – НДС. Если торговая точка торгует только товарами, освобожденными от НДС, выбирается вариант Заполнить суммой наличной оплаты. Если продаются и облагаемые, и освобожденные от НДС товары, выбирается вариант Заполнить пропорционально ставкам НДС.

Как начислить доход от розничной торговли за наличный расчет в неавтоматизированной (удаленной) торговой точке?

Для удаленной торговой точке сумма выручки ежедневно отражается в документе Отчет о розничной выручке (Z-отчет). Именно в этом документе заполняются Статья декларации по единому налогу и Сумма единого налога.

Заполнение выполняется так же, как для автоматизированной торговой точки (см. ответ на вопрос Как начислить доход от розничной торговли за наличный расчет в автоматизированной торговой точке?).

Документ Отчет о розничных продажах для удаленной торговой точки тоже вводится, но необязательно ежедневно. Для удаленной торговой точки этот документ не приходует розничную выручку, т.к. она уже оприходована Отчетом о розничной выручке (Z-отчетом). Поэтому в Отчете о розничных продажах удаленной торговой точки не нужно заполнять Статью декларации по единому налогу и Сумму единого налога.

Как начислить доход от розничных продаж при оплате платежными картами?

В документе Отчет о розничных продажах суммой дохода считается как сумма продаж за наличный расчет (за вычетом НДС). Сумма оплат платежными картами будет признан доходом позже, когда банк зачислит ее на банковский счет предприятия и предоставит Отчет банка по эквайрингу.

В документе Отчет о розничных продажах для автоматизированной торговой точки при заполнении Суммы по единому налогу из суммы выручки вычитаются суммы оплат платежными картами, которые вводятся на закладке Оплата платежными картами.

На рисунке мы видим, что стоимость проданных товаров на закладке Товары составляет 1890 грн., все товары облагаются НДС по ставке 20%. На закладке Оплата платежными картами зафиксирована оплата платежной картой на сумму 135 грн. Сумма по единому налогу заполняется способом Заполнить суммой наличной оплаты – НДС 20%. При заполнении определяется сумма наличной оплаты 1890 – 135 = 1755 грн.; из этой суммы вычитается НДС.

Точно так же определяется сумма дохода для удаленной торговой точки в документе Отчет о розничной выручке (Z-отчет). Из общей суммы выручки вычитается Сумма оплаты платежными картами.

В документе Отчет банка по эквайрингу доходом может быть признана сумма, поступившая от банка-эквайрера. Как и во всех документах, начисляющих доходы плательщика Единого налога, указываются Статья декларации по единому налогу и Сумма по единому налогу. Статья декларации, как и в других документах, заполняется автоматически. Сумма доходов плательщика Единого налога может быть указана только вручную, т.к. на момент подготовки к выходу этой книги законодательно не урегулирован вопрос о том, включать ли в сумму доходов сумму комиссии банка, а также сумму НДС, начисленную при продаже товаров.

Как начислить доход в других случаях поступления денежных средств?

В документе Приходный кассовый ордер или Платежное поручение входящее с остальными Видам операции, кроме Получение оплаты от клиента, нужно вручную заполнить Статью декларации по единому налогу и Сумму по единому налогу.

Как заполнить платежный документ, если поступление денежных средств не является доходом плательщика Единого налога?

В таком случае в документе Приходный кассовый ордер или Платежное поручение входящее не заполняются Статья декларации по единому налогу и Сумма по единому налогу.

Зачем ведется учет расходов плательщика Единого налога?

В соответствии с действующим законодательством, определенные группы плательщиков Единого налога должны вести учет расходов и включать и в Книгу доходов и расходов. Сумма расходов не влияет на сумму Единого налога.

Такие плательщики в документах списания денежных средств указывают Сумма расходов по единому налогу и Статья декларации по единому налогу, которая определяет колонку Книги доходов и расходов, в которую попадет расход.

Как начислить расходы при оплате поставщику за товары (работы, услуги)?

Оплата поставщику отражается документом Расходный кассовый ордер или Платежное поручение исходящее с видом операции Оплата поставщику. При создании документа автоматически заполняется Статья декларации по единому налогу. При этом считается, что оплата произведена за товары (работы, услуги).

Сумма по единому налогу заполняется так же, как в случае получения оплаты клиента. Для плательщика Единого налога – неплательщика НДС суммой расхода считается вся сумма платежа. Для плательщика Единого налога и НДС может быть выбран вариант заполнения: всей суммой платежа или суммой платежа без НДС. Подробнее см. вопрос «Как начислить доход при получении оплаты оптового клиента?».

Как начислить расходы при выплате зарплаты, ЕСВ и в других случаях?

В документах Расходный кассовый ордер или Платежное поручение исходящее вручную заполняются и Статья декларации по единому налогу и Сумма по единому налогу.

Как заполнить платежный документ, если списание денежных средств не является расходом плательщика ЕН?

В таком случае в документе Расходный кассовый ордер или Платежное поручение исходящее не заполняются Статья декларации по единому налогу и Сумма по единому налогу.

Как заполнить платежный документ, если плательщик Единого налога не ведет учет расходов?

Если плательщик Единого налога не ведет Книгу доходов и расходов, он может в документах Расходный кассовый ордер или Платежное поручение исходящее не заполнять Статью декларации по единому налогу и Сумму по единому налогу.

Но если при создании документа Статья декларации по единому налогу и Сумма по единому налогу заполнились автоматически, очищать их необязательно. Ни к каким ошибкам при начислении Единого налога и составлении Декларации заполненные статья и сумма Единого налога не приведут.

Как заполнить Книгу доходов (Книгу доходов и расходов)?

В соответствии с действующим законодательством, Книга доходов (Книга доходов и расходов) заполняются вручную и не могут быть распечатаны.

Перед ручным заполнением Книги можно сформировать в программе отчет Книга доходов (единый налог) или Книга доходов и расходов (единый налог) и использовать его данные при заполнении. Отчеты расположены в разделеРегламентированный учет – Отчеты по регламентированному учету.

Другие материалы по теме:

Нас находят: 1с8 выписка статьч лекоарации елиный налог, учет единого налога, как начислить единый налог в 1с 8 2 украина, как начислять единвй налог и есв в 1с 8 2, как начислять есв и единый налог в 1с, учот единого налога, урок бухгалтерский учет ен, ПРИЗВОДСТВНЙ ОТЧОТ БУХГАЛТЕРСКЙ УЧОТ, плательщики единого налога что за документы слибт и велут, на едином налоге клиент в каком документе указано

Начисление УСН: проводки

nachislenie_usn_provodki.jpg

Похожие публикации

Применение упрощенного спецрежима налогообложения регулирует гл. 26.2 НК РФ. Отличают эту систему простота ведения учета, возможность уплаты единого налога, замещающего собой ряд обязательных сборов и наличие льгот при его расчете. УСН остается актуальной схемой для небольших производств и малого бизнеса. Рассмотрим, как организуется учет «упрощенцами», и какими записями сопровождается начисление/уплата единого налога.

Организация учета при УСН

Фирмы на УСН обязаны осуществлять бухучет в полном объеме по действующим стандартам и ПБУ. Налоговй учет ведется в налоговом регистре КУДиР (Книга учета доходов/расходов). Предприниматели на УСН вправе бухучет не вести, а только регистрировать полученные доходы и затраты в КУДиР.

Особенность этого режима в том, что доходы и затраты учитываются кассовым методом, т.е. по факту оплаты. В расчетах по отчетным периодам участвуют только полученные доходы и оплаченные расходы.

Затраты группируют по статьям и элементам, включая их в себестоимость: на амортизацию, материалы, оплату труда и перечисление в фонды, соцнужды, энергопотребление, прочие. Проводки расходов при УСН стандартны – аккумулируются по статьям затрат, уменьшая величину полученной выручки. В учете продаж используют сч. 90, отгруженных товаров – сч. 45.

Какими счетами оперирует бухгалтер, начисляя налог УСН (проводки)

Расчет единого налога в бухучете фирмы идентичен расчету налога на прибыль и осуществляется поэтапно – определяют налоговую базу, рассчитывают величину авансового платежа за отчетный квартал, а по окончании года – исчисляют окончательную сумму налога к уплате. Фиксируют начисление УСН проводкой:

Д/т сч. 99 «Прибыли и убытки» К/т сч. 68 «Расчеты по налогам/сборам».

Этой записью оформляют расчет авансового платежа по каждому отчетному периоду – кварталу и итоговой суммы налога по завершении финансового года. При этом проводка одинакова, она не зависит от выбранной предприятием схемы налогообложения – 6% от доходов или 15% от прибыли («доходы минус расходы»). Важно лишь правильно рассчитать сумму налога, и здесь уже решающим фактором становится вариант УСН, на котором компания работает, поскольку они радикально разнятся определением налоговой базы и действующими ставками налога. Разберемся, каким должно быть начисление налога по каждому из упрощенных режимов.

Начисление налога УСН 6% от дохода: проводки

Налоговой базой (НБ) при спецрежиме УСН 6% является общий размер зафиксированного в учете дохода. Для определения НБ за период начисления налога, доходы подсчитываются поквартально накопительным итогом. По завершении года подводится суммарный результат по доходу. Предельная ставка налога – 6%, но региональным властям дано право установления ставки в размере от 1 до 6%. Расчет аванса по налогу производится по формуле:

При этом сумма авансового платежа может быть уменьшена на величину страховых взносов, уплаченных в отчетном периоде (на взносы ИП без работников «за себя» можно уменьшить налог в полном размере, страхвзносы компаний и ИП с работниками могут уменьшить размер исчисленного налога на 50%), а также торгового сбора. При расчете по внутригодовым периодам и налога за год из расчетной величины налога вычитаются и суммы ранее перечисленных авансов.

По итогам года при конечном подсчете налога может образоваться как доплата, так и переплата, которая засчитывается в счет будущих платежей или возвращается на счет компании. Уменьшение итоговой суммы налога фиксируют проводкой: Д/т сч. 68 – К/т сч. 99.

Пример:

Не имеющий работников ИП Иванов П.Т. применяет УСН «доходы» и ведет бухучет. За 2018 год он заработал 296 000 руб.:

в 1-м кв. – 60 000 руб.,

во 2-м кв. – 120 000 руб.,

в 3-м кв. доходов не было (производство временно приостанавливалось),

в 4-м кв. – 116 000 руб.

В 1-м квартале бизнесменом была уплачена часть страховых взносов «за себя» в сумме 15 000 руб.

Сумма аванса по налогу за 1 кв. составила 3600 руб. (60 000 х 6%). Поскольку величина взносов превышает размер налога, уплачивать его и фиксировать бухгалтерскими записями не нужно.

Аванс за полугодие – 10800 руб. (60 000 + 120 000 х 6%). Его размер также перекрывает сумма уплаченных страховых отчислений и предыдущего аванса (15 000 руб.), поэтому уплата налога также не производится.

В 3-м квартале продукция не производилась, и доход предпринимателем получен не был, аванс по налогу не начисляется.

По завершении года произведен расчет налога к уплате:

(60 000 + 120 000 + 116 000) х 6% = 17760 руб.

С зачетом уплаченных страховых отчислений сумма доплаты налога составила: 17 760 – 15 000 = 2760 руб.

Проводки по УСН «Доходы», отражающие начисление и уплату налога за год, будут такими:

Сколько перечислять в ПФ «единоналожнику»?

Речь пойдет о «единоналожниках»-юрлицах, которым предоставлено право выполнять зачет части начисленного и перечисленного единого налога в счет уменьшения платежей в Пенсионный фонд.

Закон о пенсионном страховании, вступивший в силу 01.01.2004 г., обязал (статья 15) субъектов предпринимательской деятельности, избравших особый способ налогообложения в виде уплаты единого налога, наравне с остальными страхователями (статья 14) начислять взносы на пенсионное страхование за своих наемных работников:

— работающих на условиях трудового договора (контракта) либо на других условиях, предусмотренных законодательством;

— выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

До 2004 года «единоналожники» уплачивали пенсионные взносы только в составе единого налога согласно Указу №727.

В настоящее время «единоналожниками» взносы в ПФУ начисляются в размере 32,3% (в 2004 году — 32%) и/или 4% на выплаты, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, в том числе:

— фактические расходы на оплату труда работников;

— оплата работ (услуг) по гражданско-правовым договорам;

— пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

Кроме того, указанные страхователи обязаны удерживать и перечислять в ПФУ 1 — 2% с сумм общего налогооблагаемого дохода тех же работников.

В то же время никто не отменил (точнее сказать, с апреля сего года снова возвратили) распределение поступающих на счета Госказначейства сумм единого налога, перечисляемого СПД-«единоналожниками». В частности, 42% от уплаченного единого налога уходит в бюджет Пенсионного фонда.

И вот под давлением общественности с целью избежания двойного налогообложения при уплате пенсионных взносов плательщиками единого налога ПФУ согласился засчитывать в счет уплаты страховых взносов за соответствующие периоды суммы, направляемые в Пенсионный фонд в виде части суммы единого налога.

Зачет не проводился в І квартале нынешнего года в связи с тем, что Законом Украины от 23.12.2004 г. №2285-IV «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» (в его первоначальном варианте) с 1 января были установлены половинные ставки единого налога, который полностью, без распределения по соцстраховским фондам, зачислялся в доходы местных бюджетов.

Чтобы узаконить право «единоналожников» на зачет платежей, в п. 11.17 Инструкции №21-1 были внесены изменения от 05.04.2004 г., согласно которым часть единого налога, поступающего за наемных работников 1 , приравнена к страховым взносам, начисленным и уплаченным страхователем непосредственно на счета органа Пенсионного фонда.

Механизм такого зачета описан в ряде писем Пенсионного фонда, в частности в письме от 26.02.2004 г. №1831/04 2 , а также в письме от 19.03.2004 г. №2645/04.

Основанием для зачета служит платежный документ, подтверждающий уплату единого налога:

— копия платежного поручения, удостоверенная банком, обслуживающим страхователя;

— квитанция (второй экземпляр приходного документа);

— другой документ, подтверждающий внесение наличности.

Один из указанных документов подается плательщиком одновременно с ежемесячным Расчетом суммы страховых взносов (приложение 23 к Инструкции №21-1). В Расчете, естественно, отражаются начисленные взносы на пенсионное страхование в полной сумме, все 32,3% от базы начисления, без каких бы то ни было вычетов и зачетов.

Единый налог также начисляется и в полной сумме отражается в Расчете уплаты единого налога СПД-юрлицом 3 . Эта же сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Поступившая сумма единого налога распределяется органом Государственного казначейства Украины, и 42% от нее перечисляется в бюджет ПФУ в счет уплаты страховых взносов страхователя. Соответствующее территориальное управление вместе с суммой получает Реестр поступлений.

На основании полученного от страхователя подтверждения об уплате единого налога, после сверки с Реестром поступлений, часть суммы единого налога отражается в Разделе I карточки лицевого счета плательщика как уплаченные страховые взносы за наемных работников. Таким образом, часть суммы единого налога засчитывается в счет уплаты начисленных страхователем в установленных законодательством размерах страховых взносов.

Обращаем внимание, что зачету подлежат только взносы, начисленные страхователем, но не удержанные из доходов работников. Удержанные 1% — 2% на пенсионное страхование носят индивидуальный характер и заносятся в персональную учетную карточку, открытую на застрахованное лицо в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах.

Отражение в бухучете

Пример Малое предприятие, работающее по упрощенной системе учета и налогообложения с уплатой единого налога в размере 10%, за отчетный месяц получило на текущий счет выручку в сумме 10 тыс. гривень.

Соответственно, сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за отчетный месяц, составила 1000 гривень (10000 х 10%).

Фонд оплаты труда всех наемных работников предприятия за тот же отчетный месяц равен 5 тыс. гривень.

На пенсионное страхование наемным работникам предприятия за тот же отчетный месяц начислены взносы в сумме 1615 гривень (5000 х 32,3%).

Бухгалтером выполнены проводки, представленные в таблице 1. В обычном режиме, если бы не было права на зачет, бухгалтер перечислил бы полностью не только единый налог (проводка №3), но и пенсионные взносы, и выполнил бы проводку №4.

Но право на зачет единого налога в счет пенсионных взносов у предприятия есть, и поэтому прежде, чем перечислить Пенсионному фонду начисленные взносы, бухгалтер выполняет зачет.

Среди специалистов нет единого мнения, как в бухгалтерском учете предприятия отразить уменьшение положенных к перечислению пенсионных взносов на сумму, равную 42% уплаченного единого налога. Минфин по этому поводу пока молчит.

Рассмотрим три типичных варианта.

Вариант 1 — «доходный». Зачетная сумма (42% от суммы единого налога) включается в состав прочих доходов от операционной деятельности (см. таблицу 2).

Попытаемся разобраться, есть ли в такой ситуации основания для признания дохода.

Согласно п. 5 П(С)БУ 15 «Доход», доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, что обусловливает увеличение собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Допустим, уменьшение обязательства в данной ситуации действительно имеет место. Однако предприятие благодаря зачету не «зарабатывает», а избегает двойного начисления пенсионных взносов (32,3% плюс 42% в составе единого налога).

Доход отражается в бухучете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению (п. 21 П(С)БУ 15). Однако никаких активов на сумму зачета предприятие не получало и не будет получать.

Кроме того, Инструкцией №291 не предусмотрена корреспонденция по дебету счета 65 с кредитом доходного счета 71.

Следовательно, оснований для признания дохода нет.

Вариант 2 — «транзитный». Вводится дополнительный субсчет 651/зачет, на котором отражаются «начисление» и «уплата» зачетной суммы (см. таблицу 3).

Этот вариант не влечет за собой признания дополнительных доходов.

Расходы отражаются в бухучете предприятия одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы»). Причем расходы признаются сразу за вычетом зачетной суммы.

К этому варианту также есть некоторые замечания.

Во-первых, не включается в расходы вся сумма начисленного единого налога, так как он начисляется «по частям», одна из которых (зачетная сумма) отражается на транзитном субсчете, минуя счета расходов.

Во-вторых, поскольку зачет производится в месяце начисления, то исходящее сальдо субсчета 651/32,3% отчетного месяца не отражает сумму обязательств перед ПФУ, которая указывается в строке 9 Расчета суммы страховых взносов за отчетный месяц, а также в разделе І приложения к Расчету в строке «Сальдо расчетов субсчета 651 на конец отчетного периода». Если же зачетную проводку №3 выполнить в следующем месяце, то в учете останется дебетовое сальдо транзитного субсчета 651/зачет, что также искажает показатель обязательств перед Пенсионным фондом.

В-третьих, операция зачета начислений по сути своей является «переброской» выполненных начислений, или, иными словами, «уплатой» пенсионных взносов в сумме 42% единого налога. В данном же варианте она (проводка №1а) является начислением части единого налога.

Вариант 3 — «сторнирующий». По начисленным в отчетном месяце в полных суммах единому налогу и пенсионным взносам перед уплатой (перечислением) производится зачет методом «красного сторно» (см. таблицу 4 на с. 27).

Преимуществом этого варианта по сравнению со вторым является то, что расходы отражены в отчетном месяце в тех размерах, которые соответствуют требованиям законодательства:

— в составе прочих операционных расходов — полная сумма начисленного единого налога в соответствии с Указом №727;

— в составе отчислений на социальные мероприятия — полная сумма начисленных пенсионных взносов в соответствии с Законом о пенсионном страховании.

Сторнирование расходов и зачет начислений производятся в следующем месяце, перед перечислением в ПФУ одновременно с выплатой зарплаты. Таким образом, не искажается финансовый результат отчетного месяца и данные Расчета суммы страховых взносов за отчетный месяц соответствуют показателям учетных регистров предприятия.

Обращаем внимание, что уменьшаются расходы, отражающие начисление единого налога (счета 84, 92), а не пенсионных взносов (субсчета 821, 23, 91, 92), так как именно 42% от суммы единого налога засчитываются в счет пенсионных взносов, а не наоборот. По нашему мнению, данный вариант является наиболее приемлемым.

Если зачетная сумма превышает пенсионные взносы

Выполнять ли зачет и каким образом предприятию, у которого 42% от суммы единого налога превышают сумму начисленных пенсионных взносов? Безусловно, выполнять надо, но предварительно убедившись, что часть единого налога поступила и зачтена пенсионным управлением — отражена в карточке лицевого счета страхователя. И тогда можно не перечислять начисленные взносы в ПФУ вовсе.

Закон о пенсионном страховании (п. 13 ст. 20) и Инструкция №21-1 (п. 11.17) обязывают органы ПФУ суммы излишне или ошибочно уплаченных страховых взносов (в т.ч. часть единого налога) возвратить страхователям или по их согласию зачислить в счет будущих платежей пенсионных взносов.

Согласно п. 7.2 Порядка №2-4, учет сумм переплат, которые на определенную дату поступили в ПФУ сверх обязательств, определенных как непосредственно в отчетности плательщика, так и по другим документам, осуществляется в карточках лицевых счетов плательщиков в графе «Переплата».

С зачислением в счет будущих платежей все просто: оно выполняется автоматически. А вот возвратить переплату на текущий счет очень сложно. Но возможно.

Возврат переплат производится на основании заявления плательщика, которое должно быть подано территориальному органу Пенсионного фонда не позднее 1095-го дня, следующего за днем осуществления такой переплаты (зачета). Заявление рассматривается в течение месяца.

1 Конечно, если подходить строго, то можно придраться к фразе «часть единого налога, поступающего за наемных работников», поскольку «за» уплачивают только физлица-«единоналожники» (дополнительных 50% от своей ставки), а юрлица начисляют единый налог в зависимости от суммы выручки. Но, по нашему мнению, создатели Инструкции №21-1 имели в виду и физлиц, и юрлиц. Просто не совсем корректно (или удачно) выразились.

2 См. «Документы для работы» №16/2004.

3 Утвержден приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. №98 в редакции приказа ГНАУ от 20.04.2005 г. №145.

Начисление единого налога и пенсионных взносов

Начисление ЕНВД проводки в 2020 году

Компании, применяющие такой режим налогообложения как ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет, формировать регистры, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в контролирующие органы. При начислении налога и его уплате бухгалтер составляет соответствующие проводки. В статье рассмотрим какие проводки формируются в компании, применяющей данную систему налогообложения.

Единый налог на вмененный доход или ЕНДВ представляет собой режим налогообложения, при котором уплата налога осуществляется с вмененного дохода.Вмененный доход не зависит от полученной компанией или ИП прибыли, он устанавливается действующим законодательством. На фактически полученные доходы данный налог не начисляется.

Базовая доходность устанавливается по отдельным видам деятельности, по которым может применяться ЕНВД. Она в обязательном порядке привязывается к физическим показателям. К примеру, если деятельность связана с услугами по перевозке грузов, то базовая доходность устанавливается для каждой отдельно взятой единицы транспорта. Что касается розничной торговли, то базовая доходность привязывается к 1 кв.м используемой в работе площади.

Важно! Влиять на налоговую нагрузку при ЕНВД компания и предприниматель может только путем изменения физического показателя.

Кто может перейти на ЕНВД

До недавнего времени на ЕНВД должны были переходить все организации, которые вели определенные виды деятельности, указанные в НК РФ. Нос 2013 года был введен добровольный порядок перехода на данный режим налогообложения. На сегодняшний день уплачивать данный налог можно начиная с любого времени, независимо от того, когда фактически началась деятельность налогоплательщика (346.26 НК РФ). ЕНВД в субъектах РФ вводится в действие отдельными нормативными актами. Данный режим налогообложения существует не во всех регионах России, а с 2021 года он и вовсе будет упразднен.

Важно! Право применения налогоплательщиками такого режима как ЕНВД подтверждается уведомлением плательщика налога, которое выдается по заявлению компании или ИП в случае соответствия всем условиям, необходимым для применения данного налогового режима.

Если компания является плательщиком ЕНВД, то она освобождается от уплаты таких налогов, как НДС, налога на прибыль, и налога на имущество. Но это касается только операций, имеющих отношение к видам деятельности, по которым компания уплачивает ЕНВД. А объекты, не используемые в деятельности, попавшей под вмененку, подлежат обложению налогом по общим требованиям. Читайте также статью ⇒ ЗАЯВЛЕНИЕ НА ЕНВД ДЛЯ ИП 2020

Налогообложение при ЕНВД

Данный спецрежим не могут применять компании и ИП, если штат их работников составляет более 100 человек. Для перехода на ЕНВД, в ФНС по месту регистрации или ведения деятельности, подается соответствующее заявление.Рассмотрев его, ФНС выдаст уведомление, которое будет подтверждать право применения данного вида налогообложения.

Уплата налога производиться ежеквартально. Помимо этого обязанностью налогоплательщиков также является подача декларации по ЕНВД. Предоставляется декларация также каждый квартал.

Источники:

http://buhgalter.com.ua/articles/details/5356/
http://stimul.kiev.ua/materialy.htm?a=uchet-edinogo-naloga
http://spmag.ru/articles/nachislenie-usn-provodki
http://dtkt.com.ua/show/1cid1915.htm
http://buhland.ru/nachislenie-envd-provodki/