Переход права собственности по агентскому договору

Практические основы агентского договора

Переход права собственности на имущество в рамках агентского договора

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Так сказано в пункте 1 статьи 1005 Гражданского кодекса. А по сделке, заключенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Причем независимо от того, что принципал был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

В частности, если предметом агентского договора является заключение агентом с третьим лицом от своего имени договора купли-продажи товара принципала, агент по договору с третьим лицом приобретает все права и обязанности продавца. Но при этом товар, передаваемый им в собственность покупателю, самому агенту на праве собственности не принадлежит. Право собственности на товар переходит к покупателю непосредственно от принципала. Даже если тот не назван в сделке с покупателем. И наоборот – если агент приобретает от своего имени для принципала товар, он выступает в качестве покупателя по договору. Однако право собственности на этот товар возникает не у него, а у принципала. В этом состоит специфика любого посреднического (в том числе агентского) договора.

Агент может получать от принципала вознаграждение различными способами: либо принципал перечисляет ему соответствующую сумму на расчетный счет, либо агент удерживает сумму вознаграждения из общей выручки, поступающей от покупателей в оплату за реализованные товары принципала. В последнем случае агент перечисляет принципалу выручку за вычетом своего вознаграждения. Когда предметом агентского поручения является приобретение имущества для принципала, агент по договору вправе удерживать вознаграждение из тех денежных средств, которые принципал перечисляет ему для оплаты этого имущества.

Теперь посмотрим, в какой момент агент, применяющий метод начисления, признает доход в целях налогообложения прибыли. Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода является дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она не зависит от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и имущественных прав) в их оплату. Напомним, что определение реализации приведено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. В частности, реализацией услуг признается оказание услуги одним лицом другому лицу.

Некоторые налогоплательщики-агенты определяют дату признания доходов от реализации посреднических услуг по дате принятия принципалом отчета агента или, например, подписания сторонами агентского договора актов приема-передачи ценностей, приобретенных во исполнение этого договора. Такой подход не всегда можно назвать корректным. Дело в том, что датой реализации посреднической услуги в целях налогообложения признается дата оказания этой услуги. Соответственно агент должен признать доход тогда, когда он фактически исполнил те действия, которые составляют предмет агентского договора. Возможно, что эти действия агент совершил в одном отчетном (налоговом) периоде, а отчет принципалу представил уже в другом отчетном (налоговом) периоде. Тогда для признания дохода в виде агентского вознаграждения дата представления отчета и его принятия принципалом не будет иметь значения.

ООО «ПАРИТЕТ-М» (принципал) и ООО «Версаль» (агент) заключили агентский договор. ООО «ПАРИТЕТ-М» производит женскую одежду. ООО «Версаль» за счет принципала находит покупателей этой продукции – торговые организации (магазины) и от своего имени заключает с ними договоры поставки продукции ООО «ПАРИТЕТ-М», а также совершает все необходимые действия по исполнению этих договоров.

По условиям агентского договора оплата каждой партии женской одежды от магазинов поступает на расчетный счет ООО «Версаль». Эти суммы ООО «Версаль» не позднее следующего рабочего дня перечисляет на расчетный счет ООО «ПАРИТЕТ-М» за вычетом своего вознаграждения. Оно составляет 7% стоимости (без учета НДС) каждой отгруженной партии товара, установленной в договоре с магазином.

Согласно договору отчеты об исполнении агентского договора ООО «Версаль» представляет ООО «ПАРИТЕТ-М» в течение трех дней после окончания каждого квартала. Обе организации применяют общую систему налогообложения.

В II квартале 2007 года ООО «Версаль» по договорам, заключенным с магазинами, осуществило отгрузки партий одежды, произведенной ООО «ПАРИТЕТ-М»:

• – 5 апреля – на сумму 200 000 руб. (здесь и далее без учета НДС);
• – 20 апреля – 160 000 руб.;
• – 11 мая – 140 000 руб.;
• – 30 мая – 150 000 руб.;
• – 15 июня – 270 000 руб.;
• – 29 июня – 80 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения за II квартал 2007 года составила 70 000 руб. [(200 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб. + 150 000 руб. + 270 000 руб. + 80 000 руб.) х 7%].

Конкретные даты признания дохода от реализации услуг агента соответствуют датам отгрузок товаров ООО «ПАРИТЕТ-М». Так, на 5 апреля 2007 года агент признает доход в сумме 14 000 руб. (200 000 руб. х 7%) и т.п.

В тот же период поступила оплата от магазинов (частично – по отгрузкам данного квартала, частично – по отгрузкам предыдущего квартала) на общую сумму 1 400 000 руб. Из нее ООО «Версаль» удержало сумму агентского вознаграждения, равную 98 000 руб. (1 400 000 руб. х 7%). Часть этих средств покрывает задолженность по агентскому вознаграждению, начисленному за предыдущий квартал (оно составило 82 000 руб.).

ООО «Версаль» 3 июля 2007 года представило принципалу отчет об исполнении агентского договора в апреле – июне 2007 года. 4 июля ООО «ПАРИТЕТ-М» утвердило представленный отчет и подтвердило сумму агентского вознаграждения за II квартал 2007 года – 70 000 руб.

По итогам полугодия 2007 года ООО «Версаль» признало доходы от агентской деятельности в сумме 152 000 руб. (70 000 руб. + 82 000 руб.).

Уже отмечалось, что агентские договоры обычно имеют длящийся характер. Иными словами, посредник по поручению принципала совершает определенные сделки в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Агентское вознаграждение может выплачиваться один или два раза в налоговом периоде. Агент должен самостоятельно распределять сумму начисленного вознаграждения по отчетным периодам, в течение которых он исполнял поручение принципала (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом следует учитывать принцип равномерности признания доходов и расходов.

Переход права собственности по агентскому договору

п. 1 ст. 990 ГК РФ: По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

не знать ГК должно быть стыдно и студенту.

Нет, я не студент, просто необходимо применить на практике законодательно закрепленную возможность, в частности изложенную в нижеуказанных судебных актах.

В ситуации, рассмотренной судьями ФАС МО в Постановлении от 15.02.2007 N КА-А41/199-07, принципал поручил исполнителю осуществлять действия, связанные со строительством торгового центра, в том числе:
– выбор проектной организации, проведение переговоров и подписание договора о разработке проектной документации;
– получение ордеров и иных разрешений на осуществление подготовительных и строительно-монтажных работ;
– заключение договоров строительного подряда;
– контроль надлежащего исполнения договоров строительного подряда, приемка работ у подрядной организации и т.п.
В другом случае (см. Постановление ФАС ДВО от 27.12.2005 N Ф03-А59/05-1/3814) заказчик-агент заказывал проектную документацию, производил необходимые согласования в уполномоченных органах, приобретал материалы и оборудование, заключал договоры строительного подряда, участвовал в государственной приемке законченного строительством объекта.

Не совсем понятно, если мы заключим с клиентом не договор агентирования, а договор комиссии (который близок по сути агентскому), то, возможно ли как то сделать так, что право собственности на построенный объект останется у нас. Ведь в нашей ситуации мы просто возьмем значительное комиссионное вознаграждение, а из него потом все оплатим. Нет ли здесь признаков ничтожной сделки?

это не коммисия, а агентирование. Собственником будет принципал

не может быть собственником агент. ибо все исполненное по договору он обязан передать принципалу

Мазухина Анна Пишет:
——————————————————-
> п. 1 ст. 990 ГК РФ: По сделке, совершенной
> комиссионером с третьим лицом, приобретает права и
> становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент
> и был назван в сделке или вступил с третьим лицом
> в непосредственные отношения по исполнению
> сделки.
>
> не знать ГК должно быть стыдно и студенту.

Вопрос к Анне. Так кто будет собственником имущества, приобретенного комиссионером за счет комитента? 🙂

Анонимный пользователь Пишет:
——————————————————-
> а по договору комиссии также все исполненное
> комиссионер обязан передать комитенту?

iustus Пишет:
——————————————————-
> Мазухина Анна Пишет:
> ————————————————–
> —–
> > п. 1 ст. 990 ГК РФ: По сделке, совершенной
> > комиссионером с третьим лицом, приобретает права
> и
> > становится обязанным комиссионер, хотя бы
> комитент
> > и был назван в сделке или вступил с третьим
> лицом
> > в непосредственные отношения по исполнению
> > сделки.
> >
> > не знать ГК должно быть стыдно и студенту.
>
>
> Вопрос к Анне. Так кто будет собственником
> имущества, приобретенного комиссионером за счет
> комитента? 🙂

Анонимный пользователь Пишет:
——————————————————-
> iustus Пишет:
> ————————————————–
> —–
> > Мазухина Анна Пишет:
> >
> ————————————————–
>
> > —–
> > > п. 1 ст. 990 ГК РФ: По сделке, совершенной
> > > комиссионером с третьим лицом, приобретает
> права
> > и
> > > становится обязанным комиссионер, хотя бы
> > комитент
> > > и был назван в сделке или вступил с третьим
> > лицом
> > > в непосредственные отношения по исполнению
> > > сделки.
> > >
> > > не знать ГК должно быть стыдно и студенту.
> >
> >
> > Вопрос к Анне. Так кто будет собственником
> > имущества, приобретенного комиссионером за счет
> > комитента? 🙂
>
>
> получается, комитент!?

может быть выберете одну из трех подсказок: 1) Помощь зала 2) Звонок другу 3) 50/50 . :creepy:

Активиус Пишет:
——————————————————-
> Анонимный пользователь Пишет:
> ————————————————–
> —–
> > iustus Пишет:
> >
> ————————————————–
>
> > —–
> > > Мазухина Анна Пишет:
> > >
> >
> ————————————————–
>
> >
> > > —–
> > > > п. 1 ст. 990 ГК РФ: По сделке, совершенной
> > > > комиссионером с третьим лицом, приобретает
> > права
> > > и
> > > > становится обязанным комиссионер, хотя бы
> > > комитент
> > > > и был назван в сделке или вступил с третьим
> > > лицом
> > > > в непосредственные отношения по исполнению
> > > > сделки.
> > > >
> > > > не знать ГК должно быть стыдно и
> студенту.
> > >
> > >
> > > Вопрос к Анне. Так кто будет собственником
> > > имущества, приобретенного комиссионером за
> счет
> > > комитента? 🙂
> >
> >
> > получается, комитент!?
>
> может быть выберете одну из трех подсказок: 1)
> Помощь зала 2) Звонок другу 3) 50/50 . :creepy:

4) звонок Анне Мазухиной

“Вопрос к Анне. Так кто будет собственником имущества, приобретенного комиссионером за счет комитента?”

Ну, раз приобретает права и обязанности комиссионер? Он и собственник. Другое дело, что в рамках договора комиссии он обязан передать приобретенное имущество своему комитенту, пока не передал – собственник он.

Ци
п. 1 ст. 990 ГК По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер

п. 1 ст. 996 ГК Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

т.е. получается комитент собственник имущества, а какие то права на него приобретает все таки Комиссионер?

Мазухина Анна Пишет:
——————————————————-
> “это не коммисия, а агентирование. Собственником
> будет принципал”
> а вот это вообще неприлично.
в чем же здесь неприличие? инцест что-ли? :sm7:

> Агентирование у нас вообще-то бывает по двум
> моделям – комиссии и поручения.

а обе модели “скрещивать” не пытались?

> И противопоставлять комиссию и агентирование – как
> минимум безграмотно.

согласен, что безграмотно, но не могу понять, к чему мне об этом рассказывать? :sm76:

Мазухина Анна Пишет:
——————————————————-
> “Вопрос к Анне. Так кто будет собственником
> имущества, приобретенного комиссионером за счет
> комитента?”
>
> Ну, раз приобретает права и обязанности
> комиссионер? Он и собственник. Другое дело, что в
> рамках договора комиссии он обязан передать
> приобретенное имущество своему комитенту, пока не
> передал – собственник он.

Право собственности агентский договор

Добрый день! Прошу проконсультировать по следующему вопросу: если агент, действуя от своего имени согласно п. 2 ст. 1005 ГК РФ закупает для принципала товары, переходит ли к агенту право собственности на эти товары?

Добрый день, Татьяна!

В соответствии с ст. Статья 1005. ГК РФ Агентский договор:-По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.-По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.-По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

—здравствуйте Татьяна, читаем закон. Там всё понятно написано. “Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)

ГК РФ Статья 1005. Агентский договор

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

4. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора. Удачи вам и всего хорошего, с уважением юрист Лигостаева А.В.

Нет, собственником приобретенного агентом товара является принципал.

В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, согласно условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 “Комиссия” ГК РФ, если они не противоречат положениям главы 52 “Агентирование” ГК РФ или существу агентского договора. В частности, вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору (ст. 999 ГК РФ).

Доброго времени суток. Нет, не переходит право собственности к агенту. В силу закона собственником является принципал. Всего доброго и самого наилучшего вам.

Прошу уточнить: Агент может оприходовать товар у себя в учете, т.к. к нему пе

Передача принципалу приобретенного для него товара должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон N 402-ФЗ). На основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форму такого документа агенту следует определить самостоятельно с учетом требований ч. 2 названной статьи (дополнительно смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Для указанной цели может использоваться и форма универсального передаточного документа, рекомендованная для применения письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение 2 к данному письму).

Как уже отмечалось, собственником приобретенного агентом товара является принципал. Следовательно, при передаче данного товара принципалу у агента не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и, соответственно, обязанности по предъявлению принципалу НДС, исчисленного со стоимости передаваемого товара, посредством составления и выставления в его адрес счета-фактуры с выделенной суммой налога (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Поскольку продавец товара не выставлял агенту счет-фактуру, то у агента не возникает и обязанности по его “перевыставлению” принципалу по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В данном случае агент должен будет выставить принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС исключительно в связи с осуществлением облагаемой данным налогом операции по реализации посреднической услуги, то есть на сумму агентского вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Конференция ЮрКлуба

Переход права собственности и агентский до.

Anut 09 Дек 2005

Smertch 09 Дек 2005

Вот по ч.1 ст. 1005 ГК по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Значит ли это, что и право собственности на товар у Агента? Или это только означает, что перед третьими лицами Агент отвечает за неисполнение обязательств и соответственно имеет право требования передачи данного товара.

имеются в виду обязательственные права и обязанности

это агентский договор с элементом комиссии, а по комиссии ч.1 ст.996: Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента являются собственностью последнего.

Нужно именно Принципалу быть собственником, чтоб товар обезопасить

кстати, не такая уж большая и гарантия

Anut 09 Дек 2005

вот ее же и смотрю, почему и про 996 говорила, но в ст. 1011 есть еще оговорочка “если правила не противоречат положениям настоящей главы” (52-ой).
Поясните темной не противоречит 996- 1005?
Собственник Принципал?

имеются в виду обязательственные права и обязанности

это пояснение есть какое-то?

Smertch 09 Дек 2005

Поясните темной не противоречит 996- 1005?

нет, не противоречат. Вы сравните 1005 с абз.2 п.1 ст.990.

это пояснение есть какое-то?

Нет, но, грубо говоря, право собственности – это не права по сделке.

Anut 09 Дек 2005

и правда 990-1005 оччень даже все объясняет.
эт называется сидела я и тупела

Добавлено в [mergetime]1134137271[/mergetime]
Smertch
а можно еще вопрос по моей ситуации:
ООО «Ромашка» заключает агентский договор с ООО «Василек», по которому Василек организует транспортно-экспедиционное обслуживание и таможенную очистку груза Ромашки. По отдельным поручения Василек от своего имени, но за счет Ромашки закупает товар для нее у компании «Х» (нерезидент). Есть поручение, куплен товар, грузополучатель в порту Василек он же и растаможил товар, НДС оплачен Васильком. Потом Василек доставил этот уже растаможенный товар автотранспортом Ромашке.
Каким образом можно доказать (для вычета НДС), что товар принадлежит и всегда принадлежал Ромашке, если в ГТД про Ромашку ни слова и контракт с компанией “Х” заключен агентом от своего имени ? Может изначально все неправильно и надо указывать в ГТД получателем Ромашку, а декларантом Василек и можно ли так…
не переместят ли тему в налоговое

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Агентский договор — один из базовых инструментов при моделировании группы компаний. Эксперты TaxCoach рассказывают, как этот инструмент поможет в оформлении отношений с территориально удаленными торговыми представителями.

Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.

Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.

На практике возникают следующие вопросы:

• распределение прав и обязанностей сторон по договору;
• определение размера вознаграждения;
• деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;
• а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.

Именно в них мы и разберемся.

То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.

Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).

Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором.

Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации. К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.

Обратная история с продажами товара известного производителя, уникального поставщика. Здесь, скорее всего, договор с никому неизвестным агентом заключать никто не захочет. Его задача — организовать сделку, отгрузку, получив свое вознаграждение.

Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности.

О компенсации расходов агента

(Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю.

Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.

Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

Сравним агентский договор и поставку

1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров. В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист).

Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения. В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.).

Агентский договор глазами налогового органа

Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?

В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов. Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:

• факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
• включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;
• отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.

Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала. Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.

Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль. Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах.

Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.

Другой пример — использование агентского договора для региональных продаж.

Планируя выход в новый регион, компания ищет человека, который бы занимался распространением продукции. Основные клиенты — розница формата «магазин у дома», которая еще сохранилась в маленьких городах и сельских поселениях. Такой человек самостоятельно определяет, будет ли он работать один или наймет подчиненных, как часто он будет объезжать магазины, каким образом будет выстраивать отношения с покупателями и даже то, будет ли у него офис или достаточно «мобильного пункта» в виде автомобиля.

Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда. Компанию же интересует исключительно результат — объемы сбыта, количество возвратов и жалоб от покупателей. За успешное выполнение возложенных обязанностей компания готовая платить вознаграждение, без какой-либо гарантированной части, что укладывается в агентский договор по модели договора поручения. Таких предпринимателей может быть несколько (за каждым закреплена некая территория).

Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями. Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.

Агентский договор для закрепления зон ответственности

50/50 в выручке занимают товары собственного производства и перепродажа. Это разные зоны ответственности: начальник производства отвечает за свой участок, коммерческий директор — за закуп товаров для перепродажи и сбыт всего.

Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания.

Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании).

Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.

Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два.

Создаем две компании — «Производство» и «Торговый дом».

Производство — это старая основная компания, так как с поставщиками сложно перезаключить договор. Такая специфика. Но может быть и другое решение.

Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров:

1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %;

2. «Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства.

Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.

В целях налогообложения:

1) в выручке компании”Производство” отражается только:

• выручка от реализации продукции собственного производства — по ценам продажи продукции конечным покупателям Агентом;
• агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.

2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:

• выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;
• и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства». Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.

Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:

• обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;
• каждая компания самостоятельна — располагается на своей территории, имеет собственный штат сотрудников, самостоятельного руководителя.
• кроме того, у них есть экономически обоснованная цель сотрудничества друг с другом: у «Производства» — в сокращении расходов по сбыту за счет передачи функции по поиску покупателей профессиональной команде менеджеров; «Торговый дом» — освобождает себя от взаимодействия с поставщиками, а также добивается снижения входящей цены за счет увеличения партии закупа.

Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:

оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);закрепить особенности организационной структуры;

Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.

Источники:

http://vuzlit.ru/1316501/prakticheskie_osnovy_agentskogo_dogovora
http://forum.garant.ru/?read,7,1374918
http://www.9111.ru/questions/13383378/
http://forum.yurclub.ru/index.php?showtopic=105383
http://www.klerk.ru/buh/articles/481926/