0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Содержание

Договор подряда авансовые платежи

Взыскание авансового платежа по договору подряда

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 7

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 1

Организация заключила договор подряда, по условиям которого она как заказчик работ обязуется перечислить подрядчику аванс в размере 50% сметной стоимости работ. Окончательный расчет осуществляется по факту принятия результата проведенных работ. Однако организация не выполнила обязательства по перечислению аванса, так как не получила соответствующего финансирования из бюджета. Вправе ли подрядчик в данном случае взыскать с организации сумму аванса в судебном порядке?

Общие положения о подряде и взаимном исполнении обязательств

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик — принять результат работы и оплатить его. Таково существо взаимных обязательств подрядчика и заказчика по договору. Относительно порядка расчетов в ст. 711 ГК РФ даны специальные указания: если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или ее отдельных этапов, обязательство заказчика произвести оплату по договору возникает только после окончательной сдачи результатов работы. Если же условие о предоплате закреплено в договоре или следует из закона, подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса (п. 2 ст. 711 ГК РФ). Несмотря на то что в ст. 711 ГК РФ прямо говорится о праве подрядчика требовать выплаты аванса, среди арбитров нет единого мнения о том, можно ли, опираясь на данную норму, понуждать заказчика уплатить аванс без встречного исполнения (то есть до того, как подрядчик приступил к выполнению работ).

Дело в том, что в соответствии с положениями ст. 719 ГК РФ подрядчик вправе не приступать к работе, а начатую работу приостановить в случаях, когда нарушение заказчиком своих обязанностей по договору подряда, в частности непредоставление материала, оборудования, технической документации или подлежащей переработке (обработке) вещи, препятствует исполнению договора подрядчиком, а также при наличии обстоятельств, явным образом свидетельствующих о том, что указанные обязанности не будут исполнены в установленный срок. Более того, при наличии перечисленных обстоятельств подрядчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков (если иное не предусмотрено договором).

Содержание ст. 719 ГК РФ корреспондирует с общими принципами встречного исполнения обязательств, закрепленными в ст. 328 ГК РФ. Согласно п. 1 данной статьи встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной. В нашем случае обязательство подрядчика выполнить работы является встречным по отношению к обязательству заказчика выплатить предусмотренный договором аванс (такой вывод сделан в Постановлении ФАС СКО от 01.12.2010 по делу N А32-5318/2010). Как указано в п. 2 ст. 328 ГК РФ, в случае непредоставления обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет произведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.

То есть в случае, если заказчик не перечислил аванса, подрядчик имеет право не приступать к работе, приостановить начатую работу или вовсе отказаться от исполнения договора. Одновременно заказчик не вправе рассчитывать на выполнение работ в те сроки и в том объеме, которые были изначально установлены договором (Постановление ФАС УО от 07.08.2007 N Ф09-5683/07-С5 по делу N А76-25475/06).

Мнения и аргументы

Анализ арбитражной практики, приведенный ниже, показал, что при рассмотрении фактических обстоятельств дела судьи всегда принимают во внимание, приступил ли подрядчик к выполнению работ, имел ли он возможность приостановить их проведение, воспользовался ли такой возможностью и т.д. В судебных решениях всегда рассматривается вопрос правомерности взыскания авансовых платежей на фоне фактического исполнения подрядчиком своих обязательств по проведению работ (их соответствующих этапов). Поэтому шансы подрядчика истребовать с заказчика обещанного авансирования, если он еще не начал выполнять работы, предусмотренные договором, чрезвычайно малы.

Взыскать аванс нельзя

Проанализировав в совокупности содержание ст. ст. 711, 719 и 328 ГК РФ, отдельные арбитры приходят к выводу, что закон допускает для подрядчика, не получившего в установленный срок аванс, только право отложить выполнение работ, но никак не право требовать уплаты аванса. Забегая вперед, отметим, что судебные споры, которые далее будут приведены в качестве примеров, содержащих такое утверждение, неоднозначны. Так, ФАС СЗО в Постановлении от 16.04.2012 по делу N А42-4931/2011 отказал подрядчику во взыскании авансового платежа с заказчика по договору о строительстве нового корпуса медицинского учреждения, провозгласив, что ни гл. 37 «Подряд» ГК РФ, ни заключенный между сторонами договор не предусматривают судебного порядка взыскания аванса. Однако далее в тексте Постановления было подчеркнуто, что на момент предъявления подрядчиком требования о взыскании с заказчика авансового платежа срок, отведенный договором для его перечисления, еще не истек. В свою очередь, требование досрочной уплаты аванса законом не предусматривается, и вот с этим действительно трудно спорить.

Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-6643/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

В Постановлении ФАС СЗО от 09.04.2012 N А56-25986/2011 судьи также констатировали, что требовать предварительной оплаты с заказчика нельзя, можно лишь не приступать к выполнению работ или требовать оплаты работ, если таковые все же выполнены. Но и здесь есть нюанс. При изучении заключенного между сторонами договора об изготовлении, поставке и испытании производственного оборудования суд пришел к выводу, что он имеет смешанный характер и содержит элементы договоров подряда и поставки. Как известно, к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Суд применил данное законоположение и обратился к общим положениям о купле-продаже в части предварительной оплаты товаров — это ст. 487 ГК РФ. Согласно ей (см. п. 2) в случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные ст. 328 ГК РФ. То есть гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ не предоставляет продавцу права требовать выплаты аванса , как это закреплено в гл. 37 «Подряд». Применив в совокупности положения о подряде и поставке, судьи пришли к выводу, что в данном споре требование о перечислении аванса не может быть удовлетворено.

Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9650/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Данный вывод подтвержден арбитражной практикой (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 9924/11, ФАС СЗО от 31.07.2012 по делу N А56-46365/2010, ФАС УО от 11.03.2010 N Ф09-1404/10-С3 по делу N А60-22355/2009-С5).

Взыскать аванс можно

Мнение о том, что аванс, сумма и условия уплаты которого закреплены договором, подрядчик вправе взыскать с заказчика, выражено ФАС ЦО в Постановлении от 27.04.2012 по делу N А48-2943/2011 . Но и в этом судебном решении есть своя изюминка. Спор возник относительно взаимных обязательств сторон договора на проведение энергетического обследования. Изначально судьям понадобилось определить природу данного соглашения. Было установлено, что по характеру правоотношений это договор подряда, а его существенными условиями являются условия о предмете договора и сроках выполнения работ. Затем арбитры применили правила гл. 37 ГК РФ и, сославшись, в частности, на п. 2 ст. 711 ГК РФ о праве подрядчика требовать уплаты аванса, если перечисление такового согласовано, удовлетворили его заявление о понуждении заказчика выплатить соответствующую сумму аванса. При этом фактические обстоятельства спора были таковы. Срок начала выполнения работ по договору был установлен с отлагательным условием и определен как день, следующий за днем поступления денежных средств (аванса) на расчетный счет подрядчика. Такое определение срока не в полной мере соответствует положениям ст. 190 ГК РФ и означает неопределенность во взаимоотношениях сторон по поводу срока начала выполнения работ. Это чревато тем, что одно из существенных условий договора подряда (о сроке выполнения работ) может быть признано несогласованным, а договор — незаключенным. В рассматриваемом деле оснований для признания договора на проведение энергетического обследования незаключенным не было, так как первый авансовый платеж заказчик уплатил в обозначенный договором срок, подрядчик в свою очередь приступил к выполнению соответствующих работ. Заказчик нарушил свои обязательства в отношении перечисления второго авансового платежа, когда согласованность всех существенных условий договора с учетом разъяснений Президиума ВАС РФ (см. Постановление от 18.05.2010 N 1404/10) уже не вызывала у ФАС ЦО никаких сомнений. Как развивалась бы ситуация, если бы спор возник относительно перечисления первого авансового платежа, неизвестно, но можно допустить, что спорный договор вполне мог быть признан судьями незаключенным и, соответственно, ни о каком взыскании аванса не могло быть и речи.

Определением ВАС РФ от 15.10.2012 N ВАС-10609/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Любопытный факт. Несмотря на то что в деле N А48-2943/2011 арбитры заняли сторону подрядчика и признали правомерными его требования о взыскании авансового платежа, проценты за пользование чужими денежными средствами на сумму невыплаченного аванса они подрядчику не присудили. Обоснование следующее: взыскание процентов с суммы неосуществленного авансового платежа противоречит смыслу ст. 395 ГК РФ, а также п. 50 Постановления Пленума ВС РФ, ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 (далее — Постановление N 6/8), положения которых предусматривают начисление процентов лишь за фактически принятые, но еще не оплаченные услуги, работы (аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ДВО от 23.01.2009 N Ф03-6003/2008 по делу N А51-7170/200823-162). Однако из буквального прочтения закона и судебного акта такой вывод неочевиден. Судите сами. В п. 1 ст. 395 ГК РФ сказано: за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

В п. 50 Постановления N 6/8 отмечено: проценты, предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ, подлежат уплате независимо от того, получены ли чужие денежные средства в соответствии с договором либо при отсутствии договорных отношений. Как пользование чужими денежными средствами следует квалифицировать также просрочку уплаты должником денежных сумм за переданные ему товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание, что просрочка оплаты выполненных работ — это лишь один из возможных вариантов пользования чужими денежными средствами. Другой вопрос, можно ли утверждать, что заказчик, не перечисляя аванса, удерживает уже не собственные, а чужие (подрядчика) денежные средства. Нужно признать, что арбитры ФАС ЦО, удовлетворяя требование подрядчика о понуждении заказчика перечислить ему аванс, косвенно подтвердили данное предположение, но проценты к взысканию все-таки не присудили.

Читать еще:  Как научиться продавать дополнительную гарантию

В свою очередь необходимо признать, что вопрос о начислении процентов на сумму неуплаченных авансов, как и вопрос о взыскании таких авансов, является дискуссионным и разрешается по-разному в зависимости от фактических обстоятельств дела. Например, арбитры ФАС МО не усматривают никаких препятствий для начисления процентов за пользование чужими денежными средствами на сумму «придерживаемых» авансовых платежей (см. Постановление от 14.07.2010 N КГ-А40/7018-10 по делу N А40-5436/09-131-60 ).

Определением ВАС РФ от 01.10.2010 N ВАС-10402/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Дела со схожими обстоятельствами разрешались подобным образом и ранее. Об этом свидетельствуют Постановления ФАС ЦО от 05.03.2009 N Ф10-6314/2008 по делу N А68-2436/2008-118/2, ФАС СКО от 03.08.2006 N Ф08-2014/2006 (арбитры признали право подрядчика требовать и перечисления аванса, и уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами).

Частный случай

Вернемся к теории. В первом разделе статьи было упомянуто, что право подрядчика приостановить выполнение работ, в случае если они не проавансированы надлежащим образом (в размере и сроки, которые согласованы в договоре) (ст. 719 ГК РФ), проистекает из общих положений о встречном исполнении обязательств (п. 2 ст. 328 ГК РФ). В свою очередь, п. 4 ст. 328 ГК РФ гласит, что правило о приостановлении встречного исполнения (в нашем случае о приостановлении выполнения работ) применяется, если договором или законом не предусмотрено иное.

Это дополнение нельзя оставить незамеченным, несмотря на то что автору не удалось найти ни одного судебного решения, в рамках которого рассматривался бы вопрос о взыскании аванса по договору, содержащему запрет на приостановление работ ввиду неперечисления заказчиком аванса. В том, что такие договоры имеют место, сомневаться не приходится. В частности, подобный договор фигурировал в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 N 14798/12. Процитируем выдержки из него. Заказчик производит авансирование поставщика в размере 80% цены контракта. Отсутствие авансирования не является основанием для неисполнения поставщиком обязанностей по контракту (речь идет о государственном контракте).

Таким образом, следует заключить, что при наличии соответствующей оговорки о невозможности приостановки работ и отказа от исполнения обязательства в договоре судебный спор об истребовании аванса может обрести совершенно иную окраску и заявление о взыскании с заказчика суммы предоплаты еще до начала выполнения подрядчиком работ может быть удовлетворено.

Однозначно ответить на вопрос о возможности взыскания в судебном порядке суммы аванса по договору подряда нельзя, поскольку анализ арбитражной практики дает основания утверждать: многое в решении подобных споров зависит от конкретных условий договоров и фактических обстоятельств дела. Можно лишь дать некоторые рекомендации и прогнозы. Если все существенные условия договора подряда с элементами авансирования согласованы, но заказчик не выполняет своих обязательств в части внесения предоплаты, ключевым, по мнению автора, является наличие у подрядчика права на приостановление работ. Если таковое имеется, шансы взыскать с заказчика авансовый платеж в судебном порядке до фактического начала выполнения работ очень малы. Если же договором или законом установлен запрет на приостановление работ в случае неполучения авансового платежа, суд может удовлетворить требования подрядчика о перечислении ему сумм соответствующего авансирования.

Аванс или предоплата: что указать в договоре

Как, например, покупатель может подтвердить свое намерение приобрести товар? Самый распространенный способ — внести аванс. Рассмотрим, что он собой представляет, есть ли отличие от предварительной оплаты (далее — предоплата) и как правильно сформулировать условие об авансе в договоре.

1. Что такое аванс и для чего он нужен?

В законодательстве нет определения понятию «аванс», обратимся к словарям.

Так, Однотомный большой юридический словарь (2012) определяет аванс как денежную сумму или другую имущественную ценность, выдаваемую вперед в счет условленных платежей или предстоящих расходов (https://slovar.cc/pravo/slovar-bolsh/2469960.html).

Словарь «Экономика и право» дает схожее понятие авансу: «денежная сумма или другая имущественная ценность, выдаваемая в счет предстоящих платежей за материальные ценности, работы и услуги; засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договорного обязательства».

На основании определений и норм законодательства, в которых он упоминается, можно выделить характерные особенности аванса:

— это часть предстоящей оплаты по договорным обязательствам;

— вносится до совершения сделки;

— служит доказательством намерения к исполнению договора;

— сумма внесенного аванса засчитывается в счет причитающихся по договору платежей;

— не выполняет обеспечительную функцию.

Важно!
Аванс служит гарантом намерения совершить сделку, но не является способом обеспечения ее исполнения. Если обязательство не исполнено — аванс подлежит возврату . В этом случае можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами .
При этом в случае расторжения договора, если обязательство исполнено в части, которую покрывает сумма аванса, он возврату не подлежит .

2. Что такое предоплата?

Словарь экономических терминов (2012) называет предоплатой полную или частичную оплату товаров и услуг в счет общей суммы долга, которая служит гарантией оплаты покупаемого товара (https://slovar.cc/ekon/term/2340130.html).

Согласно словарю бизнес-терминов (2001) на Академик.ру предоплата — предварительная частичная оплата товаров и услуг в счет общей суммы платежа, являющаяся гарантией последующей полной оплаты, — может производиться и в полном объеме стоимости (https://dic.academic.ru/dic.nsf/business/10502).

Выделим ключевые характеристики предоплаты:

— часть оплаты по договорным обязательствам, которая может достигать 100%;

— вносится до совершения сделки;

— служит доказательством намерения к исполнению договора;

— сумма внесенной предоплаты засчитывается в счет причитающихся по договору платежей;

— не выполняет обеспечительную функцию.

3. В каких договорах и для чего актуально предусмотреть условие о предоплате?

Чаще всего условие о предоплате, как полной, так и частичной (аванс), предусматривают в договорах купли-продажи, оказания услуг, подряда.

В каждом из видов договоров стороны находят для себя преимущества. Так, например, внесение предоплаты по договору купли-продажи гарантирует продавцу, что его товар купят (особенно актуально в случае производства товаров на заказ), а покупателю — что данный товар не продадут другому (как форма резервирования). В договоре оказания услуг предоплата гарантирует исполнителю уверенность, что его работа будет оплачена. По договору подряда предоплата дает возможность приступить к работе после покупки, к примеру, стройматериалов.

Резюмируем

Из приведенных характеристик следует, что аванс — это предоплата, если сумма предварительного платежа по договору составляет менее 100%.

Как правило, аванс составляет минимальную сумму от цены сделки и устанавливается в размере от 10 до 40%. Однако стороны могут договориться и об ином размере предварительного платежа. Предоплата может составлять любую сумму вплоть до полной стоимости сделки.

Что предусмотреть в договоре — внесение аванса или осуществление предоплаты — решать только сторонам.

Бесплатные юридические консультации

по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Аванс по договору подряда: предварительная оплата работы

Предварительная оплата работы (аванс) означает, что заказчик обязан полностью или частично оплатить работу или ее отдельные этапы до окончательной сдачи результата работы или ее этапов (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Согласование условия о предварительной оплате (авансе)

Предварительная оплата (аванс) снижает риск неполучения подрядчиком платы за выполненную работу, а также позволяет подрядчику на начальной стадии производства работы приобрести необходимые материалы и оборудование, если у него недостаточно для этого собственных средств.

Заказчик может быть менее заинтересован в согласовании условия о предоплате, поскольку для него это сопряжено с изъятием из оборота денежных средств. Кроме того, он может столкнуться с риском неисполнения подрядчиком обязательства по выполнению работы и перспективой судебного разбирательства по поводу возврата уплаченного аванса.

Если заказчик нарушит обязанность по внесению аванса, подрядчик вправе взыскать его в судебном порядке, однако в судебной практике существует и противоположная позиция.

При согласовании в договоре условия о предварительной оплате работы рекомендуется указать срок уплаты аванса и его размер, а также определить, предоставляется ли подрядчику коммерческий кредит на сумму аванса.

Если условие о предварительной оплате (авансе) не согласовано

В таком случае согласно п. 2 ст. 711 ГК РФ подрядчик не вправе потребовать выплаты ему аванса. Заказчик обязан будет оплатить работу после окончательной сдачи результата работы (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Срок и размер предварительной оплаты работы по договору подряда (аванса)

В договоре подряда необходимо согласовать срок внесения предварительной оплаты (аванса). Этот срок в силу ст. ст. 190, 191 ГК РФ может быть определен:

— календарной датой, которая предшествует окончательной сдаче результата работы или ее отдельного этапа;

— событием, которое неизбежно должно наступить;

— истечением периода, начало которого может быть определено календарной датой или наступлением согласованного события.

Если срок предварительной оплаты определяется периодом времени, то стороны могут согласовать, что данный период исчисляется с момента исполнения обязанностей подрядчиком или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором (п. 1 ст. 314 ГК РФ).

Кроме того, следует установить размер предоплаты (в процентах от цены работы или в определенной сумме).

Пример формулировки условия:

«Заказчик обязан внести предоплату в размере ___% от цены работы в течение ___ дней с даты получения подрядчиком разрешительной документации на проектирование и строительство объекта, предусмотренного в Приложении N __ к договору».

В случае частичной предоплаты необходимо также согласовать срок осуществления окончательной оплаты и размер платежа .

Пример формулировки условия:

«Заказчик обязан уплатить аванс в размере __________ (указывается сумма цифрами и прописью) не позднее чем «___»________ 20__ г. Оставшуюся часть _____________ (указывается сумма цифрами и прописью) заказчик обязан внести в течение ____________ дней с момента окончательной сдачи результата работы подрядчиком».

Если срок и размер предварительной оплаты (аванса) не определены

В этом случае условие о предварительной оплате считается несогласованным и подрядчик не вправе потребовать выплаты ему аванса в соответствии с п. 2 ст. 711 ГК РФ.

Заказчик в свою очередь обязан оплатить работу в срок, предусмотренный в договоре, а при отсутствии такого срока — в определенный срок после окончательной сдачи результатов работы (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Предварительная оплата (аванс) как предоставление подрядчику коммерческого кредита

Внесение предварительной оплаты (аванса) может рассматриваться как предоставление подрядчику коммерческого кредита (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

В судебной практике неоднозначно решен вопрос о том, в каких случаях можно считать коммерческий кредит предоставленным. Преобладает позиция, в соответствии с которой для того, чтобы установить отношения по коммерческому кредитованию, необходимо прямо оговорить это в договоре. Вместе с тем существует следующий подход: коммерческое кредитование возникает при несовпадении моментов оплаты и встречного предоставления, даже если в договоре указание на выдачу коммерческого кредита отсутствует.

Если стороны не хотят, чтобы на сумму аванса начислялись проценты, нужно указать в договоре, что данная сумма не является для подрядчика коммерческим кредитом и проценты на нее не начисляются.

Пример формулировки условия:

«Сумма аванса, перечисленного заказчиком, не является коммерческим кредитом для подрядчика, проценты на сумму аванса не начисляются».

Внимание! Кредитор по денежному обязательству может получить проценты за период пользования денежными средствами в случаях, когда это предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Представляется, что указанная норма не применяется, если выплачивается аванс. Это обусловлено тем, что обязанность по оплате в рамках договора подряда лежит на заказчике, следовательно, кредитором по данному денежному обязательству выступает подрядчик. При перечислении аванса у заказчика не возникает денежного требования.

В случае когда стороны пришли к соглашению о начислении процентов на сумму аванса, рекомендуется включить в договор условие о предоставлении подрядчику коммерческого кредита.

Пример формулировки условия:

«Подрядчику предоставляется коммерческий кредит на сумму аванса, уплачиваемого заказчиком».

Читать еще:  Каким цветом заполняется трудовая книжка

Размер и порядок уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом

В случае когда в договор включено условие о предоставлении подрядчику коммерческого кредита, на сумму предварительной оплаты подлежат начислению проценты, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Размер процентов за пользование коммерческим кредитом стороны, как правило, устанавливают в договоре. Если такое условие отсутствует, размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в периоды пользования кредитом (п. 1 ст. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ)).

Заказчик вправе требовать уплаты процентов с момента внесения аванса до даты окончательной сдачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»). При отсутствии иного соглашения данные проценты подрядчик выплачивает ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов за пользование коммерческим кредитом стороны могут установить (п. 2 ст. 809 ГК РФ):

— выбрав годовую процентную ставку фиксированной величины;

— выбрав годовую процентную ставку изменяемой величины в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины;

— иным путем, позволяющим определить размер процентов на момент их уплаты.

Пример формулировки условия:

«На сумму аванса начисляются проценты за пользование коммерческим кредитом в размере __% годовых за каждый день с момента завершения подрядчиком первого этапа работ до момента ____________________________. Начисленные проценты подрядчик должен уплачивать ежемесячно не позднее 5-го числа очередного календарного месяца».

Читайте также:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефону:
8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

Авансы по договору подряда с физическим лицом. Учет и налогообложение

Как учитывается заказчиком аванс по договору подряда, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?

В каком порядке начисляются НДФЛ и страховые взносы?

Согласно договора стоимость работ по косметическому ремонту арендуемого организацией помещения, которое используется в производственной деятельности, составляет 70 000 руб., аванс в размере 30% выплачивается подрядчику до начала работ, оставшаяся сумма — в следующем месяце после их завершения и подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, расчеты с подрядчиком производятся наличными денежными средствами из кассы организации. После выполнения работ подрядчик представил заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета по НДФЛ и документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы в сумме 5 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 30% от договорной стоимости работ, что составляет 21 000 руб. (70 000 руб. x 30%).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная подрядчику по договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты организации на ремонт помещения (в том числе арендованного), используемого в производственной деятельности, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к учету в размере договорной стоимости работ (п. п. 5, 6, 6.1 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае эти условия выполняются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения подрядчику (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату их начисления (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (подрядчику) по договору подряда, предметом которого является выполнение работ, признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) (подрядчик относится к застрахованным лицам по указанным видам страхования). Это следует из совокупности норм пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Указанное вознаграждение включается в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором начислено вознаграждение. Напомним, что база для начисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом. Это следует из п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ.

Глава 34 НК РФ прямо не предусмотрено, как определяется дата начисления вознаграждения, выплачиваемого авансом. По мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов в соответствии с гл. 34 НК РФ следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (Письмо от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

По разъяснениям специалистов Минтруда России и ФСС РФ при выплате аванса датой начисления является дата, на которую начислен аванс физическому лицу (консультация специалиста Фонда социального страхования РФ Е.Г. Егорычевой, ответ заместителя директора Департамента развития социального страхования Минтруда России Л.А. Котовой).

Учитывая изложенное, сумма аванса включается в базу для начисления страховых взносов на ОПС и на ОМС в месяце выплаты аванса, окончательная оплата по договору — в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Физические лица, выполняющие работы в рамках договора подряда, не отнесены к застрахованным лицам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Сумма вознаграждения, выплачиваемая по такому договору, не включается в базу для начисления указанных страховых взносов. Это следует из ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с таким договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что договором подряда не предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм вознаграждения подрядчику. Следовательно, вознаграждение по договору подряда не облагается указанными страховыми взносами.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом по договору подряда, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. По мнению Минфина России, при выплате аванса в денежной форме физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Указанная позиция основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. Имеются судебные акты, поддерживающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что аванс, выданный исполнителю — физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. Данная позиция основана на формулировке пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, из которой можно сделать вывод о том, что до выполнения работ дохода у подрядчика не возникает. Кроме того, до момента, когда работы будут фактически выполнены, невозможно определить величину дохода исполнителя (т.е. до подписания акта приемки-сдачи выполненных работ денежную выгоду, полученную подрядчиком, оценить нельзя и дохода в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ не возникает).

Подробную информацию по данному вопросу, включая ссылки на разъяснения Минфина России и правоприменительную практику, см. в Практическом пособии по НДФЛ, Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

В данной консультации исходим из предположения, что во избежание налоговых рисков организация придерживается позиции Минфина России и удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику.

При окончательном расчете с подрядчиком за выполненные работы НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Подрядчик, получающий вознаграждение, в отношении которого предусмотрена ставка 13%, имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131). Право на профессиональный налоговый вычет реализуется путем подачи налогоплательщиком письменного заявления организации — налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическим лицом представлены соответствующее заявление и документальное подтверждение расходов на сумму 5000 руб.

Соответственно, при окончательном расчете организацией удерживается НДФЛ с суммы выплачиваемого вознаграждения (без учета суммы предоплаты, с которой уже был удержан НДФЛ при ее выплате) за вычетом суммы профессионального налогового вычета.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, выплаченного подрядчику по договору подряда, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Вознаграждение, уплачиваемое подрядчику, не состоящему в штате организации-заказчика, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, поскольку физическое лицо выполняет работы по ремонту арендованного помещения, рассматриваемые расходы могут быть отнесены организацией к расходам на ремонт основных средств. Указанные расходы рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Читать еще:  Кулик и гордеева

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов она отнесет данные затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму выплачиваемого вознаграждения, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

  • К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
    • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
    • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
  • К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
    • 60-ав «Расчеты по авансам выданным»;
    • 60-р «Расчеты по выполненным работам».
  • К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
    • 76-ав «Расчеты по авансам выданным»;
    • 76-р «Расчеты по выполненным работам».

Авансы по договору подряда с физическим лицом. Учет и налогообложение

Как учитывается заказчиком аванс по договору подряда, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?

В каком порядке начисляются НДФЛ и страховые взносы?

Согласно договора стоимость работ по косметическому ремонту арендуемого организацией помещения, которое используется в производственной деятельности, составляет 70 000 руб., аванс в размере 30% выплачивается подрядчику до начала работ, оставшаяся сумма — в следующем месяце после их завершения и подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, расчеты с подрядчиком производятся наличными денежными средствами из кассы организации. После выполнения работ подрядчик представил заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета по НДФЛ и документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы в сумме 5 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 30% от договорной стоимости работ, что составляет 21 000 руб. (70 000 руб. x 30%).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная подрядчику по договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты организации на ремонт помещения (в том числе арендованного), используемого в производственной деятельности, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к учету в размере договорной стоимости работ (п. п. 5, 6, 6.1 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае эти условия выполняются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения подрядчику (о чем сказано в разделе «Страховые взносы»), также относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату их начисления (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (подрядчику) по договору подряда, предметом которого является выполнение работ, признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) (подрядчик относится к застрахованным лицам по указанным видам страхования). Это следует из совокупности норм пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Указанное вознаграждение включается в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором начислено вознаграждение. Напомним, что база для начисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом. Это следует из п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ.

Глава 34 НК РФ прямо не предусмотрено, как определяется дата начисления вознаграждения, выплачиваемого авансом. По мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов в соответствии с гл. 34 НК РФ следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (Письмо от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).

По разъяснениям специалистов Минтруда России и ФСС РФ при выплате аванса датой начисления является дата, на которую начислен аванс физическому лицу (консультация специалиста Фонда социального страхования РФ Е.Г. Егорычевой, ответ заместителя директора Департамента развития социального страхования Минтруда России Л.А. Котовой).

Учитывая изложенное, сумма аванса включается в базу для начисления страховых взносов на ОПС и на ОМС в месяце выплаты аванса, окончательная оплата по договору — в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Физические лица, выполняющие работы в рамках договора подряда, не отнесены к застрахованным лицам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Сумма вознаграждения, выплачиваемая по такому договору, не включается в базу для начисления указанных страховых взносов. Это следует из ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с таким договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что договором подряда не предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм вознаграждения подрядчику. Следовательно, вознаграждение по договору подряда не облагается указанными страховыми взносами.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом по договору подряда, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. По мнению Минфина России, при выплате аванса в денежной форме физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Указанная позиция основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. Имеются судебные акты, поддерживающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что аванс, выданный исполнителю — физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. Данная позиция основана на формулировке пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, из которой можно сделать вывод о том, что до выполнения работ дохода у подрядчика не возникает. Кроме того, до момента, когда работы будут фактически выполнены, невозможно определить величину дохода исполнителя (т.е. до подписания акта приемки-сдачи выполненных работ денежную выгоду, полученную подрядчиком, оценить нельзя и дохода в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ не возникает).

Подробную информацию по данному вопросу, включая ссылки на разъяснения Минфина России и правоприменительную практику, см. в Практическом пособии по НДФЛ, Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

В данной консультации исходим из предположения, что во избежание налоговых рисков организация придерживается позиции Минфина России и удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику.

При окончательном расчете с подрядчиком за выполненные работы НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Подрядчик, получающий вознаграждение, в отношении которого предусмотрена ставка 13%, имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131). Право на профессиональный налоговый вычет реализуется путем подачи налогоплательщиком письменного заявления организации — налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическим лицом представлены соответствующее заявление и документальное подтверждение расходов на сумму 5000 руб.

Соответственно, при окончательном расчете организацией удерживается НДФЛ с суммы выплачиваемого вознаграждения (без учета суммы предоплаты, с которой уже был удержан НДФЛ при ее выплате) за вычетом суммы профессионального налогового вычета.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, выплаченного подрядчику по договору подряда, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Вознаграждение, уплачиваемое подрядчику, не состоящему в штате организации-заказчика, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, поскольку физическое лицо выполняет работы по ремонту арендованного помещения, рассматриваемые расходы могут быть отнесены организацией к расходам на ремонт основных средств. Указанные расходы рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов она отнесет данные затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму выплачиваемого вознаграждения, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

  • К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
    • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
    • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
  • К балансовому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
    • 60-ав «Расчеты по авансам выданным»;
    • 60-р «Расчеты по выполненным работам».
  • К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
    • 76-ав «Расчеты по авансам выданным»;
    • 76-р «Расчеты по выполненным работам».

Источники:

http://wiseeconomist.ru/poleznoe/94142-vzyskanie-avansovogo-platezha-dogovoru-podryada
http://ilex.by/avans-ili-predoplata-chto-ukazat-v-dogovore/
http://urist7.ru/grazhdanskoe-pravo/dogovor-podryada-grazhdanskoe-pravo/predvaritelnaya-oplata-raboty-po-dogovoru-podryada-avans.html
http://www.royal-agency.ru/economy/consultation/01-avansy-po-dogovoru-podrjada-s-fizicheskim-licom.html
http://www.royal-agency.ru/economy/consultation/01-avansy-po-dogovoru-podrjada-s-fizicheskim-licom.html

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:

Adblock
detector