Продажа нематериальных активов проводки

Порядок учета продажи нематериальных активов – проводки, амортизация НМА при реализации

Нематериальными активами (НМА) принято считать имущественные объекты, принадлежащие предприятию, приносящие ему экономическую выгоду на протяжении регламентированного срока эксплуатации, но не обладающие выраженной физической формой.

Внеоборотными активами, относящимися к нематериальным, являются объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной деятельности, а также средства индивидуализации предприятия-правообладателя, – практическое применение которых, по сути, ограничивается юридическими правами собственности, установленными для них.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему – напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Нематериальные активы, как и прочие разновидности активов компании, могут отчуждаться, выбывать с учета предприятия по причине продажи (возмездной реализации) или на иных легальных основаниях.

Собственные нематериальные активы могут продаваться организацией при условии четкого соблюдения предусмотренного порядка. Реализация предприятием-правообладателем требует надлежащего документального оформления и корректного бухгалтерского учета.

Кроме того, следует правильно отразить амортизацию объекта НМА при его продаже. Все эти аспекты необходимо рассмотреть более подробно.

Порядок реализации НМА за плату

Реализация нематериального актива, то есть передача данного актива стороннему субъекту в собственность за определенную плату, является одним из законных способов выбытия имущества организации.

Продажа НМА подразумевает, что предприятие осуществляет передачу исключительного права на обладание соответствующим активом и/или его эксплуатацию по целевому назначению иному лицу.

Документальным основанием для совершения такой процедуры является соглашение об отчуждении (передаче, продаже) исключительного права, ранее оформленного в отношении конкретного объекта.

Если экономический смысл возмездной реализации нематериального актива заключается непосредственно в продаже соответствующего объекта заинтересованному лицу, то юридический смысл этой процедуры состоит в том, что продавец нематериального актива закономерно утрачивает право собственности на этот актив, являющийся, по сути, продуктом интеллектуальной деятельности.

Стоимость сделки отчуждения– цена продажи актива – устанавливается её сторонами в процессе согласования всех условий и фиксируется надлежащим договором.

Документальное оформление

Сделка продажи (реализации, отчуждения) любого объекта оформляется необходимыми документами. Такие бумаги официально подтверждают совершение реализационной процедуры и являются документальным основанием для её фиксации в бухучете.

Речь идет об обязательном составлении следующих документов, юридически удостоверяющих и сопровождающих продажу нематериального актива:

Специальная учетная карточка НМА-1, в которой фиксируются все операции, обуславливающие движение (перемещение) конкретного актива. В этой карте следует обозначить причину проведенного выбытия.
Акт, официально удостоверяющий факт выбытия нематериального актива на основании его продажи (возмездной реализации, отчуждения).
Счет-фактура для реализованного актива. Составляется продавцом.
Договор (соглашение), которым оформляется и регламентируется отчуждение (передача) исключительного права, существующего в отношении нематериального актива, другому субъекту (покупателю).
Акт приема-передачи НМА, являющийся необходимым приложением к соглашению купли-продажи (отчуждения).

Бухгалтерский учет

Если реализация нематериального актива не относится к обычной деятельности организации-правообладателя, данная операция отражается по счету 91. На дебете 91 фиксируются расходы, обусловленные процессом продажи. На кредите 91 следует показывать доход, выручку от реализации данного актива.

Если исключительное право, существующее в отношении НМА, передается иному субъекту, остаточная стоимость такого актива списывается на дебет 91.

Надлежащим образом осуществляется списание амортизации, накопленной по нематериальному активу.

Особое значение имеет налоговый аспект. Ряд нематериальных активов законодательно не облагаются НДС. К ним относятся ноу-хау, топологические макеты интегральных микросхем, модели полезные, образцы промышленные, изобретения, базы данных, программные продукты для ЭВМ.

Прочие НМА от НДС не освобождаются. Таким образом, нематериальные активы, реализация которых все же облагается НДС, учитываются по продажной цене (реализационной выручке), включающей сумму НДС, подлежащую уплате (перечислению) продавцом в бюджет.

Денежное поступление продавцу за реализованный объект нематериального актива отражается в бухучете соответствующей корреспонденцией. По счету 99 обязательно фиксируется финансовый итог, полученный организацией-продавцом в результате такой реализации. На дебете 99 учитывается убыток. На кредите 99 показывается прибыль.

Продажа НМА: проводки

Особенности синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале расскажем о бухгалтерских проводках при реализации нематериальных активов (НМА).

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 ). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

При этом, списывая с бухучета НМА, организация должна списать также и сумму накопленной по нему на момент выбытия амортизации.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007 ). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 ).

Читать еще: Наследование и брачный контракт

Исходя из вышесказанного, при продаже объекта НМА делаются такие основные бухгалтерские записи по отражению дохода, списанию объекта НМА и начисленной по нему амортизации:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — Отражен доход от продажи НМА;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит счета 04 – Списана амортизация, накопленная на момент продажи объекта НМА;

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04 – Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Предположим, что организация продает исключительное право на промышленный образец стоимостью 367 000 рублей (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объект был ранее учтен организацией по первоначальной стоимости 208 000 рублей. Начисленная на момент выбытия амортизация составляет 31 200 рублей. Оплата за реализованный промышленный образец произведена деньгами на расчетный счет продавца. Для упрощения предположим, что других операций в отчетном месяце не было. Начисление и уплату госпошлины при реализации исключительного права в примере также не рассматриваем.

Продажа нематериальных активов

Как отразить реализацию НМА

Продажа объекта нематериальных активов – один из случаев, при которых необходимо отражать списание НМА с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К другим случаям списания относят, к примеру, передачу объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал, прекращение срока действия прав на нематериальный актив, передачу его по договору мены и т.д.

Доходы и расходы от продажи НМА необходимо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Доходы от продажи материальных и нематериальных активов (кроме готовой продукции и товаров) отражаются на счете учета прочих доходов и расходов – счете 91 «Прочие доходы и расходы» по Плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что если реализуются материальные активы в виде готовой продукции или товаров, для учета доходов и расходов при реализации применяется счет 90 «Продажи». Раз объект имущества учтен в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы», при его продаже доходы и расходы отражаются как при продаже основных средств и иных аналогичных активов на счете 91 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Реализация НМА: проводки (пример)

Представим на примере бухгалтерские записи по реализации объекта НМА.

Реализация нематериальных активов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

Читать еще: Характеристика на дворника детского сада

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

· передача нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

· передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях и относящиеся к амортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта нематериальных активов к учету.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации объекта, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Читать еще: Образец акт выполненных работ на вывоз мусора

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

На балансе организации числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации в 2020 году

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

списание вследствие физического или морального износа;
продажа НМА;
передача его в устав другой организации;
безвозмездная передача НМА.

Списание при физическом или моральном износе

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
на топологии интегральных схем;
на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Источники:

http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/prodazha-nematerialnyh-aktivov.html
http://glavkniga.ru/situations/k504512
http://velereya.ru/prodazha-nematerialnyh-aktivov/
http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/42383.html
http://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-vybytii-iz-organizacii/

голоса

Рейтинг статьи